應付債券業務銷售實現

① 請問誰可以回答我，怎樣做合並財務報表抵銷分錄匯總

集團內部交易應抵銷的業務入手，探討中級會計資格考試《中級會計實務》教材中涉及的業務抵銷分錄的編制。

合並財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。編制合並財務報表的核心內容是抵銷分錄的編制。
《中級會計實務》教材中合並財務報表抵銷的處理是按照合並資產負債表、合並利潤表和合並所有者權益變動表的順序闡述的，這種抵銷處理雖然便於理解合並財務報表的結構等內容，但一些相同業務的抵銷重復出現，讀者會感覺很繁瑣。如母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷，既涉及到資產負債表中的項目，也涉及到所有者權益變動表中的項目，教材中合並資產負債表和合並所有者權益變動表中均涉及到這項業務的抵銷；再如存貨業務的抵銷既涉及資產負債表項目，也可能涉及利潤表項目，還可能涉及所有者權益變動表項目，教材中合並資產負債表和合並利潤表均涉及與存貨有關業務的抵銷。
從企業集團內部交易應抵銷的業務進行分析，教材中涉及的抵銷分錄主要有以下幾種：

一、母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目

借：股本（子公司）
資本公積（子公司）
盈餘公積（子公司）
未分配利潤—年末（子公司）
商譽（借方差額）
貸：長期股權投資（母公司）
少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）
未分配利潤—年初（合並當期為「營業外收入」）（貸方差額）
註：同一控制下的企業合並，長期股權投資的賬面余額與享有被投資單位賬面所有者權益的份額相等，因此不會產生借貸方差額。

二、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益等項目

借：投資收益
少數股東損益
未分配利潤—年初
貸：本年利潤分配—提取盈餘公積
本年利潤分配—應付股利
未分配利潤—年末
應說明的是，「未分配利潤」項目是通過抵銷影響未分配利潤的具體項目（如利潤表中的項目）的抵銷計算確定的。本期合並財務報表中「未分配利潤—年初」項目的金額應與上期合並財務報表中的「未分配利潤—年末」項目的金額一致。因此，上期編制合並財務報表時涉及的影響未分配利潤的具體項目，在本期編制合並財務報表時均應用「未分配利潤—年初」項目代替。如：上期編制合並會計報表時的抵銷分錄為：借記「應收賬款——壞賬准備」，貸記「資產減值損失」；在本期編制合並財務報表時，應借記「應收賬款——壞賬准備」，貸記「未分
配利潤—年初」。

三、內部債權與債務項目的抵銷

（一）內部債權債務項目本身的抵銷
在編制合並資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目。主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據與應付票據；（3）預付賬款與預收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同）與應付債券；（5）應收股利與應付股利；（6）其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權類項目
（二）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合並財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財務費用
（三）內部應收賬款計提壞賬准備的抵銷
在應收賬款採用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬准備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合並會計報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也需將內部應收賬款計提的壞賬准備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬准備的期初數，抵銷分錄為：
借：應收賬款—壞賬准備
貸：未分配利潤—年初
然後將本期計提（或沖回）的壞賬准備數額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。
即：借：應收賬款—壞賬准備
貸：資產減值損失
或：借：資產減值損失
貸：應收賬款—壞賬准備

四、內部商品銷售業務的抵銷

借：未分配利潤—期初（期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤）
營業收入（本期內部商品銷售產生的收入）
貸：營業成本
存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）
上述抵銷分錄的原理為：本期發生的未實現內部銷售收入與本期發生存貨中未實現內部銷售利潤之差即為本期發生的未實現內部銷售成本。抵銷分錄中的「未分配利潤—年初」和「存貨」兩項之差即為本期發生的存貨中未實現內部銷售利潤。
筆者將上述抵銷分錄分為：
（一）將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初（年初存貨中未實現內部銷售利潤）
貸：營業成本
（二）將本期內部商品銷售收入抵銷
借：營業收入（本期內部商品銷售產生的收入）
貸：營業成本
（三）將年末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷
借：營業成本
貸：存貨（年末存貨中未實現內部銷售利潤）

五、內部固定資產交易的處理

一方的商品，另一方購入後作為固定資產
（一）將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產—原價（年初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）
（二）將期初累計多提折舊抵銷
借：固定資產—累計折舊（年初累計多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
（三）將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷
借：營業收入（本期內部固定資產交易產生的收入）
貸：營業成本（本期內部固定資交易產生的銷售成本）
固定資產—原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）
（四）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產—累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用
【例題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2005年起擁有A股份有限公司（以下簡稱A公司）60%的股份並自當年開始連續編制合並會計報表。甲公司合並會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業，銷售價格均為不含增值稅價格。2008年度編制合並會計報表有關資料如下：
（1）2007年度有關資料：
①甲公司2007年度資產負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產品1600萬元，A公司2007年銷售X產品的銷售毛利率為15%。
②A公司2007年度資產負債表期末應收賬款中包含有應收甲公司賬款1400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬准備余額為150萬元，即應收甲公司賬款凈額為1250萬元。
③甲公司2007年1月向A公司轉讓設備一項，轉讓價格為800萬元，該設備系甲公司自行生產的，實際成本為680萬元，A公司購入該設備發生安裝等相關費用100萬元，該設備於2007年6月15日安裝完畢並投入A公司管理部門使用，A公司對該設備採用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。
（2）甲公司2008年度按權益法調整後的會計報表有關項目和A公司2008年度調整後的個別會計報表有關項目的金額如下（金額單位：萬元）

② 財務報表中能體現出哪些問題，該如何分析呢

嗯 ，對，主要是 償債能力，運營能力和獲利能力。
如何分析財務報表
將財務報表分為三個方面：單個年度的財務比率分析、不同時期的比較分析、與同業其它公司之間的比較。我們將財務比率分析分為償債能力分析、資本結構分析（或長期償債能力分析）、經營效率分析、盈利能力分析、投資收益分析、現金保障能力分析、利潤構成分析。

A. 償債能力分析：
流動比率 = 流動資產／流動負債
流動比率可以反映短期償債能力。一般認為生產企業合理的最低流動比率是2。影響流動比率的主要因素一般認為是營業周期、流動資產中的應收帳款數額和存貨周轉速度。

速動比率 =（流動資產－存貨）／流動負債
由於種種原因存貨的變現能力較差,因此把存貨從流動資產種減去後得到的速動比率反映的短期償債能力更令人信服。一般認為企業合理的最低速動比率是1。但是,行業對速動比率的影響較大。比如,商店幾乎沒有應收帳款,比率會大大低於1。影響速動比率的可信度的重要因素是應收帳款的變現能力。

保守速動比率（超速動比率）=（貨幣資金+短期投資+應收票據+應收帳款）／流動負債
進一步去掉通常與當期現金流量無關的項目如待攤費用等。

現金比率 =（貨幣資金／流動負債）
現金比率反應了企業償還短期債務的能力。

應收帳款周轉率 ＝ 銷售收入／平均應收帳款
表達年度內應收帳款轉為現金的平均次數。如果周轉率太低則影響企業的短期償債能力。

應收帳款周轉天數 ＝ 360天／應收帳款周轉率
表達年度內應收帳款轉為現金的平均天數。影響企業的短期償債能力。

B. 資本結構分析（或長期償債能力分析）：
股東權益比率 ＝ 股東權益總額／資產總額×100%
反映所有者提供的資本在總資產中的比重,反映企業的基本財務結構是否穩定。一般來說比率高是低風險、低報酬的財務結構,比率低是高風險、高報酬的財務結構。

資產負債比率 ＝ 負債總額／資產總額×100%
反映總資產中有多大比例是通過借債得來的。

資本負債比率 ＝ 負債合計／股東權益期末數×100%
它比資產負債率這一指標更能准確地揭示企業的償債能力狀況,因為公司只能通過增加資本的途徑來降低負債率。資本負債率為200%為一般的警戒線,若超過則應該格外關注。

長期負載比率 ＝ 長期負債／資產總額×100%
判斷企業債務狀況的一個指標。它不會增加到企業的短期償債壓力,但是它屬於資本結構性問題,在經濟衰退時會給企業帶來額外風險。

有息負債比率 ＝（短期借款＋一年內到期的長期負債＋長期借款＋應付債券＋長期應付款）／股東權益期末數×100%
無息負債與有息負債對利潤的影響是完全不同的,前者不直接減少利潤,後者可以通過財務費用減少利潤；因此,公司在降低負債率方面,應當重點減少有息負債,而不是無息負債,這對於利潤增長或扭虧為盈具有重大意義。在揭示公司償債能力方面,100%是國際公認的有息負債對資本的比率的資本安全警戒線。
C. 經營效率分析：
凈資產調整系數 ＝（調整後每股凈資產－每股凈資產）/每股凈資產
調整後每股凈資產 = （股東權益－3年以上的應收帳款－待攤費用－待處理財產凈損失－遞延資產）/ 普通股股數<BR>減掉的是四類不能產生效益的資產。凈資產調整系數越大說明該公司的資產質量越低。特別是如果該公司在系數很大的條件下,其凈資產收益率仍然很高,則要深入分析。

營業費用率 ＝ 營業費用 / 主營業務收入×100%
財務費用率 ＝ 財務費用 / 主營業務收入×100%<BR>反映企業財務狀況的指標。

三項費用增長率 =（上期三項費用合計－本期三項費用合計）/ 本期三項費用合計
三項費用合計 = 營業費用＋管理費用＋財務費用
三項費用之和反應了企業的經營成本如果三項費用合計相對於主營業務收入大幅增加（或減少）則說明企業產生了一定的變化,要提起注意。

存貨周轉率 ＝ 銷貨成本×2／（期初存貨＋期末存貨）
存貨周轉天數 ＝ 360天／存貨周轉率<BR>存貨周轉率（天數）表達了公司產品的產銷率,如果和同行業其它公司相比周轉率太小（或天數太長）,就要注意公司產品是否能順利銷售。

固定資產周轉率 ＝ 銷售收入／平均固定資產
該比率是衡量企業運用固定資產效率的指標,指標越高表示固定資產運用效果越好。

總資產周轉率 ＝ 銷售收入／平均資產總額
該指標越大說明銷售能力越強。

主營業務收入增長率 ＝（本期主營業務收入－上期主營業務收入）／上期主營業務收入×100%
一般當產品處於成長期,增長率應大於10%。

其他應收帳款與流動資產比率 ＝ 其他應收帳款／流動資產
其他應收帳款主要核算與生產經營銷售活動無關的款項來往,一般應該較小。如果該指標較高則說明流動資金運用在非正常經營活動的比例高,就應該注意是否與關聯交易有關。

D. 盈利能力分析：
營業成本比率 ＝ 營業成本/主營業務收入×100%
在同行之間,營業成本比率最具有可比性,原因是原材料消耗大體一致,生產設備及工資支出也較為一致,發生在這一指標上的差異可以說明各公司之間在資源優勢、區位優勢、技術優勢及勞動生產率等方面的狀況。那些營業成本比率較低的同行,往往就存在某種優勢,而且這些優勢也造成了盈利能力上的差異。相反,那些營業成本比率較高的同行,在盈利能力不免處於劣勢地位。

營業利潤率 ＝ 營業利潤/主營業務收入×100%
銷售毛利率 ＝（主營業務收入－主營業務成本）／主營業務收入×100%

稅前利潤率 ＝ 利潤總額/主營業務收入×100%
稅後利潤率 ＝ 凈利潤/主營業務收入×100%<BR>這幾個指標都是從某一方面反應企業的獲利能力。

資產收益率 ＝ 凈利潤×2／（期初資產總額＋期末資產總額）×100%<BR>資產收益率反應了企業的總資產利用效率,或者說是企業所有資產的獲利能力。

凈資產收益率 ＝ 凈利潤／凈資產×100%<BR>又稱股東權益收益率,這個指標反應股東投入的資金能產生多少利潤。

經常性凈資產收益率 ＝ 剔除非經常性損益後的凈利潤/股東權益期末數×100%
一般來說資產只能產生「剔除非經常性損益後的凈利潤」所以用這個指標來衡量資產狀況更加准確。

主營業務利潤率 ＝ 主營業務利潤／主營業務收入×100%
一個企業如果要實現可持續性發展,主營業務利潤率處於同行業前列並保持穩定十分重要。但是如果該指標異忽尋常地高於同業平均水平也應該謹慎了。

固定資產回報率 ＝ 營業利潤/固定資產凈值×100%

總資產回報率 ＝ 凈利潤/總資產期末數×100%

經常性總資產回報率 ＝ 剔除非經常性損益後的凈利潤/總資產期末數×100%

這幾項都是從某一方面衡量資產收益狀況。
E. 投資收益分析：
市盈率 ＝ 每股市場價／每股凈利潤

凈資產倍率 ＝ 每股市場價／每股凈資產值

資產倍率 ＝ 每股市場價／每股資產值

F. 現金保障能力分析：
銷售商品收到現金與主營業務收入比率 ＝ 銷售商品、提供勞務收到的現金／主營業務收入×100％
正常周轉企業該指標應大於1。如果指標較低,可能是關聯交易較大、虛構銷售收入或透支將來的銷售,都可能會使來年的業績大幅下降。

經營活動產生的現金流量凈額與凈利潤比率 ＝ 經營活動產生的現金流量凈額／凈利潤×100％

凈利潤直接現金保障倍數 ＝（營業現金流量凈額－其他與經營活動有關的現金流入＋其他與經營活動有關的現金流出）/主營業務收入×100％

營業現金流量凈額對短期有息負債比率 = 營業現金流量凈額／（短期借款＋1年內到期的長期負債）×100％

每股現金及現金等價物凈增加額 = 現金及現金等價物凈增加額／股數

每股自由現金流量 = 自由現金流量／股數

（自由現金流量＝凈利潤＋折舊及攤銷－資本支出－流動資金需求－償還負債本金＋新借入資金）

G. 利潤構成分析：
為了讓投資者清晰地看到利潤表裡面的利潤構成,我想在這里對由股份有限公司會計制度規定必須有的損益項目（含：主營業務收入、其他業務收入、折扣與折讓、投資收益、補貼收入、營業外收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、存貨跌價損失、營業費用、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅、以前年度損益調整。）對凈利潤的比率列一個利潤構成表。
如何分析資產負債表
資產負債表就是把企業在某一時日的資產、負債和所有者權益這三個基本要素的總額及其構成的有關信息列在一個表內表示出來的會計信息表。可以說,資產負債表是企業最重要的、反映企業全部財務狀況的第一主表。
資產總額包括了企業所擁有的流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產及其他資產,資產總額反映企業資金的佔用分類匯總；負債總額包括流動負債、長期負債,負債作為過去的交易或事項所產生的經濟義務,必須於未來支付的經濟資源或提供服務償付；所有者權益（業主權益）,包括股東投入股本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤。利用資產負債表,創業者可以檢查企業資本來源和運用是否合理,分析企業是否有償還債務的能力,提供企業持續發展的資金決策依據。
資產負債表的平衡關系是「資產＝負債＋所有者權益」或者是「負債＝資產－所有者權益」、「所有者權益＝資產－負債」。從企業資產運用的本質來分析,「資產總額＝負債總額」,因為所有者權益實質也是企業負債,企業進入的股本必定會退出,因經營而產生的未分配利潤必然會分配,各項公積、公益必然會使用；從另一個角度分析,則「資產總額＝資本總額」。因為負債是一種借入資本,負債與資本組成了資產佔用的全部資金來源。運用資產負債表進行企業財務分析可以有多種方法,一般有流動性比率、杠桿比率、經營比率、獲利能力比率。這里介紹一種流動比率的計算和分析方法。

③ 求2011最新房地產會計科目 希望能在2014-05-15 11-05之前解答

序號 科目編號 一級會計科目名稱 明細帳的設置
一、資產類
1 1001 庫存現金
2 1002 銀行存款 按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置「銀行存款日記賬」
3 1012 其他貨幣資金 設置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等明細科目
4 1101 交易性金融資產 按照交易性金融資產的類別和品種，分別「成本」、「公允價值變動」進行明細核算。
5 1121 應收票據 按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算，並設置「應收票據備查簿」，逐筆登記每一商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業匯票到期結清票款或退票後，應當在備查簿內逐筆注銷。
以下內容需要回復才能看到
6 1122 應收賬款
按照開發項目及債務人進行明細核算
7 1123
預付賬款 按照開發項目及供應單位、施工單位進行明細核算
8
1131 應收股利 按照被投資單位進行明細核算

9 1132 應收利息
按照借款人或被投資單位進行明細核算
10 1221
其他應收款 按照開發項目及其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算

11 1231 壞賬准備
按照應收帳款的類別進行明細核算
12 1321
代理業務資產
按照有無風險和委託單位、資產管理類別（如定向、集合和專項資產管理業務）、貸款對象，分別「成本」、「已實現未結算損益」等進行明細核算

13 1402 在途物資
按照開發項目及供應單位進行明細核算
14 1403
原材料 按照開發項目及材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算

15 1405 開發產品
按照開發項目，分別開發產品的種類（商鋪、住宅等）進行明細核算
16 1406
發出商品 按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算
17
1408 委託加工物資
按加工合同、受託加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算
18 1411
周轉材料 按照周轉材料的種類（如低值易耗品、包裝物等），同時還應分別「庫存」、「攤銷」進行明細核算

19 1471 存貨跌價准備
按照存貨項目和類別進行明細核算
20 1501
持有至到期投資 按照持有至到期投資的類別和品種，分別「投資成本」、「溢折價」、「應計利息」進行明細核算。

21 1502
持有至到期投資減值准備 按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算

22 1503 可供出售金融資產
按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算
23 1511
長期股權投資
按照被投資單位進行明細核算。長期股權投資核算採用權益法的，應當分別「投資成本」、「損益調整」、「所有者權益其他變動」進行明細核算。

24 1512
長期股權投資減值准備 按照被投資單位進行明細核算
25
1521 投資性房地產
按照投資性房地產類別和項目進行明細核算，採取公允價值計量的，還應分別「成本」和「公允價值變動」進行明細核算。

26 1531 長期應收款
按照承租人或購貨單位（接受勞務單位）等進行明細核算
27 1532
未實現融資收益 按照未實現融資收益項目進行明細核算
28
1601 固定資產 按照固定資產類別或項目進行明細核算

29 1602 累計折舊
按照固定資產類別或項目進行明細核算
30 1603
固定資產減值准備 按照固定資產類別或項目進行明細核算
31
1604 在建工程
核算企業開發的自有工程，按照「建築工程」、「安裝工程」、「在安裝設備」、「待攤支出」以及單項工程進行明細核算。在建工程發生減值的，應在本科目設置「減值准備」明細科目進行核算。

32 1606 固定資產清理
按照被清理的固定資產項目進行明細核算
33 1701
無形資產 按照無形資產項目進行明細核算
34
1702 累計攤銷 按照無形資產項目進行明細核算

35 1703 無形資產減值准備
按照無形資產項目進行明細核算
36 1711
商譽 商譽發生減值的，應在本科目設置「減值准備」明細科目進行核算，也可以單獨設置「商譽減值准備」科目進行核算。

37 1801 長期待攤費用
按費用項目進行明細核算
38 1811
遞延所得稅資產
按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算，根據稅法規定可用以後年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資產，也在本科目核算。

39 1901 待處理財產損溢
按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算

二、負債類

40 2001 短期借款
按照借款種類和貸款人進行明細核算
41 2101
交易性金融負債 按照交易性金融負債類別，分別「本金」、「公允價值變動」進行明細核算。

42 2201 應付票據
按照債權人進行明細核算，同時應當設置「應付票據備查簿」，詳細登記每一商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。

43 2202 應付賬款
按照開發項目，分別不同的債權人（如供應單位、施工單位等）進行明細核算
44
2203 預收賬款 按照開發項目，按購房單位或個人進行明細核算

45 2211 應付職工薪酬
按照「工資」、「職工福利」、「社會保險費」、「住房公積金」、「工會經費」、「職工教育經費」、「解除職工勞動關系補償」等應付職工薪酬項目進行明細核算。

46 2221 應交稅費
"按照應交稅費的稅種進行明細核算，如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。企業不需要預計應交數所交納的稅金，如印花稅、耕地佔用稅等，不在本科目核算。

"
47 2231
應付利息 按照存款人或債權人進行明細核算
48
2232 應付股利 按照投資者進行明細核算

49 2241 其他應付款
按照開發項目，分別其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算
50
2314 代理業務負債
按照有無風險和委託單位、資產管理類別（如定向、集合和專項資產管理業務）等進行明細核算
51
2801 預計負債
按照預計負債項目進行明細核算，如對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區權益棄置義務等。

52 2401 遞延收益
按照政府補助的種類進行明細核算
53 2501
長期借款 按照貸款單位和貸款種類，分別「本金」、「溢折價」、「交易費用」等進行明細核算。

54 2502 應付債券
按照「面值」、「溢折價」、「應計利息」、「交易費用」進行明細核算。企業發行的可轉換公司債券，應在本科目設置「可轉換公司債券」明細科目進行核算。

55 2701 長期應付款
按照長期應付款的種類和債權人進行明細核算
56 2702
未確認融資費用 按照未確認融資費用項目進行明細核算
57
2711 專項應付款 按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算

58 2901 遞延所得稅負債
按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算

三、共同類
59
3101 衍生工具
按照衍生金融工具類別，分別「成本」、「公允價值變動」進行明細核算
60 3201
套期工具 按照套期工具類別進行明細核算
61
3202 被套期項目 按照套期項目類別進行明細核算

四、所有者權益類
62
4001 實收資本 按照投資者進行明細核算

63 4002 資本公積
分別「資本溢價」或「股本溢價」、「其他資本公積」進行明細核算
64 4101
盈餘公積
分別「法定盈餘公積」、「任意盈餘公積」進行明細核算。企業（外商投資）還應分別「儲備基金」、「企業發展基金」進行明細核算。

65 4103
本年利潤
66
4104 利潤分配
分別「提取法定盈餘公積」、「提取任意盈餘公積」、「應付現金股利或利潤」、「轉作股本的股利」、「盈餘公積補虧」和「未分配利潤」等進行明細核算。企業（外商投資）還應分別「提取儲備基金」、「提取企業發展基金」、「提取職工獎勵及福利基金」進行明細核算。企業（中外合作經營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科

67 4201
庫存股

五、成本類
68
5001 開發成本
按照開發項目，分別成本項目（土地徵用及拆遷補償費、前期工程費、建築安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用）進行明細核算

69 5101 開發間接費用
按照開發項目，分別費用項目（職工薪酬、折舊修理費、差旅交通費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷費、利息支出、其他費用）進行明細核算

70 5201 勞務成本
按照提供勞務種類進行明細核算
71 5301
研發支出 按照研究開發項目，分別「費用化支出」與「資本化支出」進行明細核算

六、損益類
72
6001 主營業務收入 按照主營業務的種類進行明細核算

73 6051 其他業務收入
按照其他業務收入種類進行明細核算，如出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入
74
6101 公允價值變動損益
按照交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等進行明細核算

75 6111 投資收益
按照投資項目進行明細核算
76 6301
營業外收入
按照處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批准後轉作營業外收入的應付款項等進行明細核算

77 6401 主營業務成本
主營業務的種類進行明細核算
78 6402
其他業務成本
按照其他業務成本種類進行明細核算，如銷售材料的成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、採用成本模式計量的投資房地產的累計折舊或累計攤銷等

79 6403 營業稅金及附加
營業稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等
80 6601
銷售費用
按照開發項目，分別費用項目進行明細核算，如保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售後服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

81 6602 管理費用
按照費用項目進行明細核算，如企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等

82 6603 財務費用
按照費用項目進行明細核算，如利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣

83 6701 資產減值損失
按照資產減值損失的13個項目進行明細核算，如壞賬准備、存貨跌價准備、長期股權投資減值准備、持有至到期投資減值准備、固定資產減值准備、在建工程——減值准備、工程物資——減值准備、生產性生物資產——減值准備、無形資產減值准備、商譽——減值准備、貸款損失准備、抵債資產——跌價准備、損余物資——跌價准備。

84 6711 營業外支出
按照營業外支出項目進行明細核算，如處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失

85 6801 所得稅費用
按照「當期所得稅費用」、「遞延所得稅費用」進行明細核算
86 6901
以前年度損益調整

會計科目和主要帳務處理依據企業會計准則中確認和計量的規定製定，涵蓋了各類企業的交易或事項。企業在不違反會計准則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合並會計科目。企業不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。對於明細科目，企業可比照本附錄的規定自行設置。會計科目編號供企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、採用會計軟體系統參考，企業可結合本企業的實際情況自行確定會計科目編號

④ 編制合並工作底稿中，內部債權債務的抵銷，為什麼當年要抵銷上期的金額

1）合並資產負債表抵銷項目編制合並資產負債表以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，在相互抵銷內部交易項目的基礎上，合並資產、負債和所有者權益各項目的數額編制而成的。（1）長期投資項目抵銷母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷。抵銷時發生的合並價差，在合並資產負債表中以「合並價差」項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負數表示)。對於子公司之間相互投資，母公司應當比照上述做法，將權益性資本投資項目的數額與相對應另一子公司所有者權益各有關項目中相應的數額相互抵銷。（2）債權債務項目抵銷母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目，包括應收、應付、預收及預付等項目在編報時應當相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應付和預收等項目，貸記應收和預付等項目。對於母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合並財務報表時也應當相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「應付債券」項目，貸記「長期投資」或「短期投資」項目。對於長期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發生的差額，應當作為「合並價差」處理。當長期投資中債券投資的數額高於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記「合並價差」項目，貸記「長期投資」項目；當長期投資中內部債券投資的數額低於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記「長期投資」項目，貸記「合並價差」項目。母公司與子公司，子公司相互之間應收賬款與應付賬款相互抵銷後，其已抵銷的應收賬款所計提的壞賬准備的數額也應予以抵銷。在合並資產負債表中，壞賬准備應當以抵銷後應收賬款計提的數額列示。在合並工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應收賬款計提的壞賬准備時，借記「壞賬准備」項目，貸記「管理費用」項目。對於以前財務期間編制合並財務報表時因內部應收賬款抵銷而抵銷的壞賬准備的數額，在本期編制合並財務報表編制抵銷分錄時，應當借記「壞賬准備」項目，貸記「年初末分配利潤」項目。對於本期內部應收賬款增加而計提的壞賬准備進行抵銷，編制抵銷分錄時，應當借記「壞賬准備」項目，貸記「管理費用」項目；對於本期內部應收賬款減少而沖銷的壞賬准備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記「管理費用」項目，貸記「壞賬准備」項目。（3）內部銷售中的存貨抵銷存貨項目中，由內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤額，應當予以抵銷，並以抵銷後的數額列示。有關抵銷分錄見後述合並損益表中的有關部分。（4）固定資產等有關項目中，由於內部銷售產生的未實現銷售利潤的數額應當予以抵銷，並以抵銷後的數額列示。有關抵銷分錄見後述合並損益表中的有關部分。（5）子公司所有者權益各項目中不屬於母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合並資產負債表中所有者權益類項目之前，單列一項，以總額反映。（6）所有者權益中未分配利潤的數額根據合並利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。2）合並損益表抵銷項目編制合並損益表是以母公司和子公司的損益表為基礎，在抵銷下列項目的基礎上，合並各項目的數額編制而成。（1）內部銷售收入的抵銷。內部銷售商品全部實現對外銷售時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在合並銷售成本項目中抵銷從內部購進該貨物所發生的購進成本的數額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「主營業務收入」項目，貸記「主營業務成本」項目。內部銷售商品全部未實現對外銷售而形成存貨時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在存貨項目中抵銷內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額，在合並銷售成本項目中抵銷內部銷售商品的成本數額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「主營業務收入」項目，貸記「存貨」項目(在合並資產負債表中抵銷)和「主營業務成本」項目。未實現內部銷售利潤根據銷售商品公司的銷售毛利率乘以內部銷售收入的數額確定，其中：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)/銷售收入×100%在內部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現內部銷售的數額和未實現內部銷售的數額進行處理：對於上一財務期間存貨包含的未實現內部銷售利潤的處理。上一財務期間抵銷末實現內部銷售利潤的內部銷售形成的存貨，在本期編制合並財務報表時，應當視為本期銷售實現處理，其中包含的未實現內部銷售利潤，在本期編制合並財務報表時視為本期實現利潤處理。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，應當根據上期編制合並財務報表存貨中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額，借記「年初未分配利潤」項目，貸記「主營業務成本」項目；上期結轉存貨應當視同本期購進的存貨處理，並以此分別按照上述情況，抵銷內部銷售收人、內部銷售成本和末實現內部銷售利潤。（2）內部固定資產交易所產生的未實現內部銷售利潤的抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間發生的固定資產交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發生的一方銷售自身的產品，另一方購買對方產品作為固定資產使用的固定資產購售活動。對於不計提折舊固定資產，其所包含的未實現內部銷售利潤抵銷如下：將內部銷售收入與該內部銷售成本和固定資產原價項目中所包含的末實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合並銷售收入項目中抵銷該產品銷售收入的數額；在合並銷售成本項目中抵銷該產品的銷售成本的數額；在合並固定資產原價項目中抵銷末實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」和「固定資產原價」項目。在該固定資產的使用期間內，每期編制合並財務報表時都必須將該固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤抵銷，直至該固定資產退出企業集團止。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，應當借記「年初未分配利潤」項目，貸記「固定資產原價」項目，其數額為上一財務期間該固定資產原值中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額。對於計提折舊的固定資產，其所包含的未實現內部銷售利潤的抵銷如下：在發生該固定資產交易的財務期間，應當進行如下抵銷處理：在發生固定資產交易的當期，應當將內部銷售收人與該內部銷售成本和固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合並銷售收入項目中抵銷該固定資產交易的銷售收入的數額；在合並銷售成本項目中抵銷該固定資產交易的銷售成本的數額；在合並固定資產原價項目中抵銷該固定資產原價中未實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」和「固定資產原價」項目。在計提折舊時，還應當將該固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在採用直線法時，即該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額除以該固定資產的使用期間。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。在發生該固定資產交易以後的財務期間到該固定資產清理報廢時止，應當進行如下抵銷：將內部銷售固定資產所包含的未實現內部銷售利潤的數額予以抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「年初未分配利潤」項目，貸記「固定資產原價」項目。將內部購進固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。其抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。將內部銷售固定資產原價所包含的未實現內部銷售利潤中以前財務期間已計人累計折舊的數額抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「累計折舊」項目，貸記「年初未分配利潤」項目。在固定資產報廢清理時，應當將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤中已計人以前各期折舊費用的數額(即已實現內部銷售利潤的數額)後的余額予以抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「年初未分配利潤」項目，貸記「管理費用」項目和「營業外支出」(或「營業外收入」)項目。其中抵銷管理費用項目的數額為該因定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。母公司與子公司、子公司相互之間固定資產交易發生不多，或其交易對企業集團財務狀況和經營成果影響不大的，也可將其固定資產交易視為企業集團外交易，不按照上述規定進行抵銷處理。（3）母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發生的投資收益應當與其相對應的利息支出相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「投資收益」項目，貸記「財務費用」等項目。（4）母公司對子公司權益性資本投資收益應當予以抵銷。（5）子公司「凈利潤」項目扣除母公司投資收益後的余額，即為少數股東本期損益。在合並工作和底稿中編制的抵銷分錄，參見本規定中合並利潤分配表的有關規定。少數股東本期損益應當在合並損益表中單列「少數股東損益」項目，在「凈利潤」項目之前列示。（6）全部損益減去少數股東所持有的損益後的余額為凈利潤。3）合並利潤分配表抵銷項目編制合並利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數據為基礎，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數額編制。（1）對於全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈餘公積項目和母公司損益表中投資收益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，子公司利潤分配表中提取盈餘公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「投資收益」、「年初未分配利潤」、「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」項目，貸記「長期投資」、「提取盈餘公積」(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)、「應付利潤」(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目。合並會計報表上「提取盈餘公積」項目應列示的金額為以下兩項之和：母公司對不包括投資子公司收益在內的凈利潤部分應提取的盈餘公積(當這部分凈利潤為負數時，該項按零計算)；子公司提取的盈餘公積中母公司擁有的部分及母公司對投資子公司收益所提取的盈餘公積較大者[34]。在上述抵銷發生抵銷差額時，其差額應當作為合並價差處理。當上述抵銷分錄借方發生額大於貸方發生額時，應當貸記「合並價差」項目；當上述抵銷分錄借方發生額小於貸方發生額時，應當借記「合並價差」項目。（2）對於非全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈餘公積項目和母公司損益表中投資收益項目，少數股東損益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，少數股東權益項目，子公司利潤分配表中提取盈餘公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發生基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「投資收益」、「少數股東損益」、「年初未分配利潤」、「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」項目，貸記「長期投資」、「提取盈餘公積」(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)、應付利潤」(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)、「少數股東權益」項目。其中，少數股東權益的數額根據子公司所有者權益的數額減去母公司所持有的份額，計算確定。在上述抵銷發生抵銷差額時，其差額應當作為合並價差處理。當上述抵銷分錄借方發生額大於貸方發生額時，應當貸記「合並價差」項目；當上述抵銷分錄借方發生額小於貸方發生額時，應當借記「合並價差」項目。4）合並現金流量表的編制合並現金流量表的編制有兩種方法，一種方法是直接法，以合並資產負債表和合並損益表為基礎，採用與個別現金流量表相同的方法編制而成；另一種方法是間接法，以納入合並范圍的個別現金流量表為基礎，編制抵銷分錄，抵銷關聯交易，得出合並現金流量表。（1）少數股東增加在子公司的權益性投資時，在合並現金流量表中「籌資活動產生的現金流量」之下的的「吸收投資所收到的現金」項目之後單列「其中：子公司吸收少數股東權益投資收到的現金」項目反映。（2）子公司向少數股東支付現金股利，在合並現金流量表中「籌資活動產生的現金流量」之下的「分配股利、利潤和償付利息所支付的現金」項目之後單列「其中：子公司支付少數股東的股利」項目反映。（3）少數股東依法抽回在子公司的權益性投資時，在合並現金流量表中「籌資活動產生的現金流量」之下的「支付的其他與籌資活動有關的現金」項目之後單列「其中：子公司依法減資支付給少數股東的現金」項目反映。

⑤ 在編制合並利潤表時,需要進行抵消處理的項目通常有哪些

編制合並利潤表時需要進行抵銷處理的項目主要有：

一、內部營業收入和營業成本

對內部銷售收入和內部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。

1、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售在這種情況下，對於同一購銷業務，在銷售企業和購買企業的個別利潤表中都作了反映。但從企業集團整體來看，這一購銷業務只是實現了一次對外銷售，

其銷售收入只是購買企業向企業集團外部企業銷售該產品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業向購買企業銷售該商品的成本。在編制合並財務報表時，必須將重復反映的內部營業收入與內部營業成本予以抵銷。編制的抵銷分錄為：借記「營業收入」等項目，貸記『營業成本「等項目。

2、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨的抵銷處理

在內部購進的商品未實現對外銷售的情況下，銷售企業是按照一般的銷售業務確認銷售收入，結轉銷售成本，計算銷售損益，並在其個別利潤表中列示。在編制合並財務報表時，應當將銷售企業由此確認的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。

對於這一內部交易，購買企業是以支付的購貨價款作為存貨成本入賬，並在其個別資產負債表中作為資產列示。編制合並利潤表時，應將存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。

3、對於內部購進的商品部分實現對外銷售、部分形成期末存貨的情況，可以將內部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當期購進並全部實現對外銷售；另一部分為當期購進但未實現對外銷售而形成期末存貨。

二、內部購進資產抵銷

購買企業內部購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理在企業集團內母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產品銷售給其他企業作為固定資產（作為無形資產等的處理原則類似）使用的情況下，編制合並利潤表時，應將銷售企業由於該內部交易產生的銷售收入和銷售成本予以抵銷；

並將內部交易形成的固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。在對銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。

三、內部應收款項計提壞賬等減值抵銷

內部應收款項計提的壞賬准備等減值准備的抵銷處理，編制合並資產負債表時，需要將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷，與此相適應，需要將內部應收賬款計提的壞賬准備予以抵銷。編制合並財務報表將資產減值損失中包含的本期內部應收賬款計提的壞賬准備抵銷時，

應減少當期資產減值損失，同時減少壞賬准備等余額，即按照當期內部應收賬款計提的壞賬准備的金額，借記「應收賬款― 壞賬准備「等項目，貸記」資產減值損失「項目。

四、內部收益和利息費抵銷

企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合並財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，

將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記「投資收益」項目，貸記「財務費用」項目。

五、內部股權投資收益抵銷

母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理

內部投資收益是指母公司對子公司或子公司對母公司、子公司相互之間的長期股權投資的收益，實際上就是子公司當期營業收入減去營業成本和期間費用、所得稅後的余額與其持股比例相乘的結果。

持有全資子公司的情況下，母公司對某一子公司投資收益實際上就是該子公司當期實現的凈利潤（假定不存在有關的調整因素）。編制合並利潤表時，必須將集團內投資產生的投資收益予以抵銷。

由於合並所有者權益變動表中的本年利潤分配項目是站在整個企業集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數股東的利潤分配情況，因此，子公司的個別所有者權益變動表中本年利潤分配各項目的金額，包括提取盈餘公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

(5)應付債券業務銷售實現擴展閱讀：

注意事項

1、合並利潤表的格式在個別利潤表的基礎上，主要增加了兩個項目，即在「凈利潤」項目下增加「歸屬於母公司所有者的凈利潤」和「少數股東損益」兩個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當期實現的凈利潤中屬於少數股東權益的份額。

2、在屬於同一控制下企業合並增加子公司當期的合並利潤表中，還應在『凈利潤「項目之下增加'其中：被合並方在合並日以前實現的凈利潤」項目，用於反映同一控制下企業合並中取得的被合並方在合並當期期初至合並日實現的凈利潤。

3、母公司和子公司的債權人對企業的債權清償權通常針對獨立的法律主體，而不針對作為經濟實體的企業集團，合並報表所反映的資產不能滿足母、子公司債權人的清償要求。

4、合並會計報表將母公司及子公司的個別會計報表合並起來，子公司的少數股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息，如他們所投資的子公司資金運用的信息。

5、利潤分配包括向股東分派股利，要以個別會計報表為據，合並會計報表則不能為股東預測和評計報表為據，合並會計報表則不能為股東預測和評價母公司和所有子公司將來分派股利提供依據。

參考資料來源：網路-合並利潤表

參考資料來源：網路-合並會計報表

⑥ 合並財務報表的編制方法中工作底稿法的編製程序

在編制合並財務報表之前，為使報表編報准確，應當首先統一母公司與子公司的核算口徑。統一性是編制合並會計報表的一個獨特的質量要求，缺乏統一性的合並報表，必將使合並數據失去意義[30]。
1）統一母公司和子公司的編制個別財務報表的會計政策。會計政策是會計事項核算的依據，不同的會計政策下核算的會計數據會造成極大差異，所以統一會計政策相當必要。會計政策包括收入的確認方法、資產計價方法、成本計價方法、固定資產折舊方法等。
2）統一母子公司的財務報表決算日和財務期間。母公司應當按照母公司本身財務報表決算日和財務期間，對於該兩項和母公司不一致的子公司財務報表進行調整，以調整後的子公司財務報表編制合並財務報表。
3）統一母公司和子公司所採用的財務政策，使子公司採用的財務政策與母公司保持一致。當子公司所採用的財務政策與母公司不一致時，母公司應當按照母公司本身規定的財務政策對於公司財務報表進行必要的調整。但若差異不大，並且對財務狀況和經營成果的影響不大時，母公司也可直接利用該財務報表編制合並財務報表。
4）母公司為編制合並財務報表，對子公司進行的權益性資本投資必須採用權益法進行核算，並以此編制個別財務報表，為編制合並財務報表提供基礎數據。採用權益法核算具體操作如下：
（1）對於子公司因本期損益而引起的所有者權益的變動，母公司應計算確定其所擁有的數額，並將其計入本期投資損益，同時按照該數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值。母公司進行賬務處理時，在增加長期投資的情況下，借記「長期投資」科目，貸記「投資收益」科目；減少長期投資的情況下，借記「投資收益」科目，貸記「長期投資」科目。子公司分配利潤時，母公司不再作「投資改益」，而作為長期投資減少處理。 根據《企業會計准則——投資》，採用權益法核算長期股權投資時，「投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限」[31]。在這種情況下，母公司賬面確認的投資損失不是子公司凈虧損中母公司按其持股比例應分擔的全部，導致長期股權投資賬面價值大於子公司凈資產中母公司按其持股比例應享有的部分，在編制合並抵銷分錄將母公司的長期股權投資與子公司凈資產抵銷時，該差額須通過「未確認的投資損失」科目來反映，並分別以正數和負數填列在合並利潤及利潤分配表和合並資產負債表的「未確認的投資損失」項目中[32]。
（2）對於子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權益的變動，母公司應當計算確定所擁有的數額，按此數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數額。對於因子公司接受捐贈和對資產進行法定重估增值所引起子公司所有者權益的變動，母公司進行賬務處理時，接受捐贈和確認的法定資產重估增值，應借記「長期投資」科目，貸記「資本公積」科目；對於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權益的變動，在外幣投資折算差額為貸方余額時，母公司進行賬務處理時應借記「長期投資」科目，貸記「資本公積」科目；在外幣折算差額為借方余額時，母公司應借記「資本公積」科目，貸記「長期投資」科目。
3.2 合並財務報表編製程序
在母子公司財務報表統一核算口徑後，合並財務報表便可編制了。編制合並報表時先將財務報表各個項目簡單加總，然後編制抵銷分錄抵銷內部交易，最後得出合並財務報表各項目合並數額。抵銷的宗旨就是要在合並財務報告的工作底稿上, 消除集團內的交易對個別財務報表的影響, 使編制後的合並財務報告沒有集團內交易(以下簡稱內部交易) 的痕跡。產生抵銷程序的原因在於: 一是集團沒有自己的賬簿體系, 編制合並財務報告不像編制個別財務報表那樣有直接的賬簿資料可依, 只能以個別財務報表為基礎; 二是合並財務報告只能反映集團與集團以外的成員的交易及其結果, 但可用的基礎「原料」中卻包含了集團內各成員之間的交易及其結果; 三是抵銷工作只在編制合並財務報告的工作底稿上進行, 而不登記在有關的賬簿上, 因此, 每次作出的抵銷分錄, 只對該次編制合並財務報告有影響, 這種影響不能延續到以後的合並財務報告的編制[33]。
整個過程通過合並工作底稿完成。合並工作底稿基本格式如下(表3-1)：

表3-1 合並資產負債表工作底稿
項目 母公司 A子公司 B子公司 …… 抵銷分錄 少數股權 合並數
借方 貸方
應收賬款
其他應收款
預收賬款
存 貨
長期投資
固定資產
……

1）合並資產負債表抵銷項目編制
合並資產負債表以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，在相互抵銷內部交易項目的基礎上，合並資產、負債和所有者權益各項目的數額編制而成的。
（1）長期投資項目抵銷
母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷。抵銷時發生的合並價差，在合並資產負債表中以「合並價差」項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負數表示)。對於子公司之間相互投資，母公司應當比照上述做法，將權益性資本投資項目的數額與相對應另一子公司所有者權益各有關項目中相應的數額相互抵銷。
（2）債權債務項目抵銷
母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目，包括應收、應付、預收及預付等項目在編報時應當相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應付和預收等項目，貸記應收和預付等項目。
對於母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合並財務報表時也應當相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「應付債券」項目，貸記「長期投資」或「短期投資」項目。
對於長期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發生的差額，應當作為「合並價差」處理。當長期投資中債券投資的數額高於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記「合並價差」項目，貸記「長期投資」項目；當長期投資中內部債券投資的數額低於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記「長期投資」項目，貸記「合並價差」項目。
母公司與子公司，子公司相互之間應收賬款與應付賬款相互抵銷後，其已抵銷的應收賬款所計提的壞賬准備的數額也應予以抵銷。在合並資產負債表中，壞賬准備應當以抵銷後應收賬款計提的數額列示。在合並工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應收賬款計提的壞賬准備時，借記「壞賬准備」項目，貸記「管理費用」項目。
對於以前財務期間編制合並財務報表時因內部應收賬款抵銷而抵銷的壞賬准備的數額，在本期編制合並財務報表編制抵銷分錄時，應當借記「壞賬准備」項目，貸記「年初末分配利潤」項目。對於本期內部應收賬款增加而計提的壞賬准備進行抵銷，編制抵銷分錄時，應當借記「壞賬准備」項目，貸記「管理費用」項目；對於本期內部應收賬款減少而沖銷的壞賬准備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記「管理費用」項目，貸記「壞賬准備」項目。
（3）內部銷售中的存貨抵銷
存貨項目中，由內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤額，應當予以抵銷，並以抵銷後的數額列示。有關抵銷分錄見後述合並損益表中的有關部分。
（4）固定資產等有關項目中，由於內部銷售產生的未實現銷售利潤的數額應當予以抵銷，並以抵銷後的數額列示。有關抵銷分錄見後述合並損益表中的有關部分。
（5）子公司所有者權益各項目中不屬於母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合並資產負債表中所有者權益類項目之前，單列一項，以總額反映。
（6）所有者權益中未分配利潤的數額根據合並利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。
2）合並損益表抵銷項目編制
合並損益表是以母公司和子公司的損益表為基礎，在抵銷下列項目的基礎上，合並各項目的數額編制而成。
（1）內部銷售收入的抵銷。
內部銷售商品全部實現對外銷售時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在合並銷售成本項目中抵銷從內部購進該貨物所發生的購進成本的數額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「主營業務收入」項目，貸記「主營業務成本」項目。
內部銷售商品全部未實現對外銷售而形成存貨時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在存貨項目中抵銷內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額，在合並銷售成本項目中抵銷內部銷售商品的成本數額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「主營業務收入」項目，貸記「存貨」項目(在合並資產負債表中抵銷)和「主營業務成本」項目。未實現內部銷售利潤根據銷售商品公司的銷售毛利率乘以內部銷售收入的數額確定，其中：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)/銷售收入×100%
在內部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現內部銷售的數額和未實現內部銷售的數額進行處理：
對於上一財務期間存貨包含的未實現內部銷售利潤的處理。上一財務期間抵銷末實現內部銷售利潤的內部銷售形成的存貨，在本期編制合並財務報表時，應當視為本期銷售實現處理，其中包含的未實現內部銷售利潤，在本期編制合並財務報表時視為本期實現利潤處理。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，應當根據上期編制合並財務報表存貨中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額，借記「年初未分配利潤」項目，貸記「主營業務成本」項目；上期結轉存貨應當視同本期購進的存貨處理，並以此分別按照上述情況，抵銷內部銷售收人、內部銷售成本和末實現內部銷售利潤。
（2）內部固定資產交易所產生的未實現內部銷售利潤的抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間發生的固定資產交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發生的一方銷售自身的產品，另一方購買對方產品作為固定資產使用的固定資產購售活動。
對於不計提折舊固定資產，其所包含的未實現內部銷售利潤抵銷如下：將內部銷售收入與該內部銷售成本和固定資產原價項目中所包含的末實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合並銷售收入項目中抵銷該產品銷售收入的數額；在合並銷售成本項目中抵銷該產品的銷售成本的數額；在合並固定資產原價項目中抵銷末實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」和「固定資產原價」項目。在該固定資產的使用期間內，每期編制合並財務報表時都必須將該固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤抵銷，直至該固定資產退出企業集團止。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，應當借記「年初未分配利潤」項目，貸記「固定資產原價」項目，其數額為上一財務期間該固定資產原值中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額。
對於計提折舊的固定資產，其所包含的未實現內部銷售利潤的抵銷如下：在發生該固定資產交易的財務期間，應當進行如下抵銷處理：在發生固定資產交易的當期，應當將內部銷售收人與該內部銷售成本和固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合並銷售收入項目中抵銷該固定資產交易的銷售收入的數額；在合並銷售成本項目中抵銷該固定資產交易的銷售成本的數額；在合並固定資產原價項目中抵銷該固定資產原價中未實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」和「固定資產原價」項目。在計提折舊時，還應當將該固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在採用直線法時，即該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額除以該固定資產的使用期間。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。
在發生該固定資產交易以後的財務期間到該固定資產清理報廢時止，應當進行如下抵銷：將內部銷售固定資產所包含的未實現內部銷售利潤的數額予以抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「年初未分配利潤」項目，貸記「固定資產原價」項目。將內部購進固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。其抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。將內部銷售固定資產原價所包含的未實現內部銷售利潤中以前財務期間已計人累計折舊的數額抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「累計折舊」項目，貸記「年初未分配利潤」項目。
在固定資產報廢清理時，應當將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤中已計人以前各期折舊費用的數額(即已實現內部銷售利潤的數額)後的余額予以抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「年初未分配利潤」項目，貸記「管理費用」項目和「營業外支出」(或「營業外收入」)項目。其中抵銷管理費用項目的數額為該因定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。
母公司與子公司、子公司相互之間固定資產交易發生不多，或其交易對企業集團財務狀況和經營成果影響不大的，也可將其固定資產交易視為企業集團外交易，不按照上述規定進行抵銷處理。
（3）母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發生的投資收益應當與其相對應的利息支出相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「投資收益」項目，貸記「財務費用」等項目。
（4）母公司對子公司權益性資本投資收益應當予以抵銷。
（5）子公司「凈利潤」項目扣除母公司投資收益後的余額，即為少數股東本期損益。在合並工作和底稿中編制的抵銷分錄，參見本規定中合並利潤分配表的有關規定。
少數股東本期損益應當在合並損益表中單列「少數股東損益」項目，在「凈利潤」項目之前列示。
（6）全部損益減去少數股東所持有的損益後的余額為凈利潤。
3）合並利潤分配表抵銷項目編制
合並利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數據為基礎，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數額編制。
（1）對於全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈餘公積項目和母公司損益表中投資收益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，子公司利潤分配表中提取盈餘公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「投資收益」、「年初未分配利潤」、「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」項目，貸記「長期投資」、「提取盈餘公積」(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)、「應付利潤」(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目。合並會計報表上「提取盈餘公積」項目應列示的金額為以下兩項之和：母公司對不包括投資子公司收益在內的凈利潤部分應提取的盈餘公積(當這部分凈利潤為負數時，該項按零計算)；子公司提取的盈餘公積中母公司擁有的部分及母公司對投資子公司收益所提取的盈餘公積較大者[34]。
在上述抵銷發生抵銷差額時，其差額應當作為合並價差處理。當上述抵銷分錄借方發生額大於貸方發生額時，應當貸記「合並價差」項目；當上述抵銷分錄借方發生額小於貸方發生額時，應當借記「合並價差」項目。
（2）對於非全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈餘公積項目和母公司損益表中投資收益項目，少數股東損益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，少數股東權益項目，子公司利潤分配表中提取盈餘公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發生基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。
在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「投資收益」、「少數股東損益」、「年初未分配利潤」、「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」項目，貸記「長期投資」、「提取盈餘公積」(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)、應付利潤」(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)、「少數股東權益」項目。其中，少數股東權益的數額根據子公司所有者權益的數額減去母公司所持有的份額，計算確定。
在上述抵銷發生抵銷差額時，其差額應當作為合並價差處理。當上述抵銷分錄借方發生額大於貸方發生額時，應當貸記「合並價差」項目；當上述抵銷分錄借方發生額小於貸方發生額時，應當借記「合並價差」項目。
4）合並現金流量表的編制
由於我國的現金流量表會計准則是2001年1月1日才開始施行，晚於1995年施行的《合並會計報表暫行規定》。所以合並現金流量表的編制由於沒有明確的規范一直比較混亂。合並現金流量表的實質在於客觀反映集團公司的現金流量狀況，如何編制可參照個別現金流量表的編制方法。
合並現金流量表的編制有兩種方法，一種方法是直接法，以合並資產負債表和合並損益表為基礎，採用與個別現金流量表相同的方法編制而成；另一種方法是間接法，以納入合並范圍的個別現金流量表為基礎，編制抵銷分錄，抵銷關聯交易，得出合並現金流量表。
合並現金流量表的一個特殊問題是在納入合並范圍的子公司為非全資子公司的情況下，涉及到子公司與少數股東之間的現金流入、流出，該現金流會影響集團整體的現金流入和流出數量的增減變動，在合並現金流量表中須單列反映。
（1）少數股東增加在子公司的權益性投資時，在合並現金流量表中「籌資活動產生的現金流量」之下的的「吸收投資所收到的現金」項目之後單列「其中：子公司吸收少數股東權益投資收到的現金」項目反映。
（2）子公司向少數股東支付現金股利，在合並現金流量表中「籌資活動產生的現金流量」之下的「分配股利、利潤和償付利息所支付的現金」項目之後單列「其中：子公司支付少數股東的股利」項目反映。
（3）少數股東依法抽回在子公司的權益性投資時，在合並現金流量表中「籌資活動產生的現金流量」之下的「支付的其他與籌資活動有關的現金」項目之後單列「其中：子公司依法減資支付給少數股東的現金」項目反映。
5）期初項目的追溯調整
母公司及納入合並范圍的子公司進行追溯調整後，須對上期合並會計報表進行調整。在追溯調整筆數較多時，對上期合並會計報表的調整方法有下列三種：按照經追溯調整後的母公司及納入合並范圍的子公司的上期會計報表重新編制上期合並會計報表；根據追溯調整對上期合並會計報表的影響數逐筆直接調整上期合並報表數並進行合並抵銷，這種方法是以上期合並會計報表為基礎，以其作為未審報表，根據追溯調整的內容，以每筆調整對原合並報表的影響數逐筆進行調整並按公司進行合並抵銷；根據各追溯調整對上期合並會計報表影響的合計數調整上期合並報表數，這種方法是以上期合並會計報表為基礎，以其作為未審會計報表，單獨編制計算表格，統計出各調整數對合並會計報表的影響合計數，對原合並會計報表進行調整[35]。
6）合並財務報表附註
合並財務報表除附註個別財務報表要求附註的事項外，還應當附註如下事項：
納入合並財務報表合並范圍的子公司名稱、業務性質、母公司所持有的各類股權的比例；納入合並財務報表的子公司增減變動情況；未納入合並財務報表合並范圍的子公司的情況；未納入合並財務報表合並范圍的原因及其財務狀況和經營成果的情況；以及在合並財務報表中對未納入合並范圍的子公司投資的處理方法；納入合並財務報表合並范圍的非子公司的有關情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合並財務報表的原因；子公司與母公司財務政策不一致時，在合並財務報表中的處理方法。如果未進行調整直接編人合並財務報表，應在合並財務報表中說明其處理方法；納入合並財務報表合並范圍，經營業務與母公司業務相差很大的子公司的資產負債表和損益表等有關資料；需要在合並財務報表附註中說明的其他事項。
3.3 合並財務報表勾稽關系核對
由於合並財務報表數據眾多，工作量大，編制起來較為復雜，所以在編制完合並財務報表以後，有必要對數據的勾稽關系進行核對。這種核對有兩項：
首先，核實「合並凈利潤」項目正確性：兩者的核對關系為：合並凈利潤+存貨未實現內部銷售利潤抵銷數+其他內部購銷未實現利潤抵銷數-資產減值准備抵銷對當期利潤的影響數+合並前投資收益調整數-職工獎福基金及其他不屬於投資者所有的利潤分配數=母公司凈利潤
其次核對「合並凈資產」與「母公司凈資產」之間關系：合並凈資產+累計未確認投資損失數-長期投資調整數-資產減值准備抵銷數+存貨所含未實現利潤抵銷數+其他資產所含未實現利潤抵銷數=母公司凈資產
另外，合並會計報表與母公司會計報表的「實收資本」、「資本公積」項目數額應完全一致，這一點也可作為投資及權益抵銷正確性驗證的補充[36]

⑦ 會計前三大要素是什麼做相應闡述

會計要素就是會計對象的具體內容，包括靜態的三大要素：資產、負債、所有者權益；動態的三大要素：收入、費用、利潤，收入和費用合並稱為損益類。就成了會計的五大要素。你說的會計前三大要素應該是靜態的要素。
他們之間的關系就是兩個會計恆等式，即資產=負債+所有者權益，收入-費用=利潤
以下是會計要素的五大類及其包含的會計科目
一、資產類
現金
銀行存款
其他貨幣資金
短期投資
短期投資跌價准備
交易性金融資產 (新增)
應收票據
應收賬款
預付賬款
應收股利
應收利息
其他應收款
壞賬准備
應收補貼款
材料采購
在途物資
原材料
材料成本差異
庫存商品
發出商品(新增)
商品進銷差價
委託加工物資
周轉材料(新增)
包裝物
低值易耗品
融資租賃資產 ( 新增)
存貨跌價准備
持有至到期投資(新增)
持有至到期投資減值准備(新增)
可供出售金融資產(新增)
長期股權投資
長期債權投資(更名)
長期股權投資減值准備
投資性房地產(新增)
長期應收款
未實現融資收益(新增)
存出資本保證金 (新增)
固定資產
累計折舊
固定資產減值准備
在建工程
工程物資
在建工程減值准備
固定資產清理
無形資產
累計攤銷 (新增)
無形資產減值准備
商譽(新增)
未確認融資費用(變更類別)
長期待攤費用
遞延所得稅資產(新增)
待處理財產損溢

二、負債類
短期借款
存入保證金 (金融共用 新增)
拆入資金 (金融共用 新增)
應付票據
應付賬款
預收賬款
應付職工薪酬
應付福利費(合並)
應交稅費 (合並)
其他應交款(合並)
應付利息(新增)
應付股利
其他應付款
長期借款
應付債券
長期應付款
未確認融資費用 (變更類別)
專項應付款
預計負債
遞延所得稅負債(更名)

三、所有者權益類
實收資本
資本公積
盈餘公積
本年利潤
利潤分配
庫存股(新增)

四、成本類
生產成本
製造費用
勞務成本
研發支出(新增)
工程施工 (建造承包商專用 新增)
工程結算 (建造承包商專用 新增)
機械作業 (建造承包商專用 新增)

五、損益類
主營業務收入
其他業務收入
匯兌損益 (金融專用 新增)
公允價值變動損益(新增)
投資收益
營業外收入
主營業務成本
其他業務支出
營業稅金及附加
手續費及傭金支出(金融共用 新增)
銷售費用
管理費用
財務費用
資產減值損失 (新增)
營業外支出
所得稅費用(更名)
以前年度損益調整

⑧ 2013年會計基礎常用會計科目表

2013年《會計基礎》會計科目設置表

http://wenku..com/view/ff478a7cf46527d3240ce0b0.html

2013年會計從業考試
會計基礎常用會計科目表

一、資產類：

1001 庫存現金：是指單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的現金，對庫存現金進行監督盤點，可以確定庫存現金的真實存在性和庫存現金管理的有效性，對於評價企業的內控制度將起到積極作用。

1002 銀行存款：企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。

1122 應收賬款（銷售方）：企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。

1123 預付賬款（采購方）：企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。

1131 應收股利： 企業因股權投資而應收取的現金紅利以及應收其他單位的利潤，包括企業股票實際支付的款項中所包括的已宣告發放但尚未領取的現金紅利和企業對外投資應分得的現金股利或利潤等，但不包括應收的股票股利。

1132 應收利息：是指短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息。

1221 其他應收款：企業除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任准備金、應收分保保險責任准備金、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。

1231 壞賬准備（負債類特點，應收帳款抵減科目、備抵科目）：壞帳准備"帳戶是"應收帳款"帳戶的備抵帳戶，其貸方登記企業按規定提取的壞帳准備金，以及重新收回的以前年度發生的壞帳損失；借方登記已確認壞帳損失的沖銷數；余額在貸方，表示已提取但尚未沖銷的壞帳准備金。

1401 材料采購（計劃成本入賬）：企業採用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。

1402 在途物資（實際成本入賬）：企業採用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。

1403 原材料：企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

1405 庫存商品（完工產品）：企業庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部准備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

1471 存貨跌價准備（負債類特點，存貨抵減科目、備抵科目）：是指在中期期末或年度終了，如由於存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低於成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分，應按單個存貨項目的成本高於其可變現凈值的差額提取，並計入存貨跌價損失。

1501 持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

1511 長期股權投資：是指通過投資取得被投資單位的股份。企業對其他單位的股權投資，通常是為長期持有，以及通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。

1531 長期應收款：是指企業融資租賃產生的應收款項和採用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項。

1601 固定資產：企業持有固定資產的原價。

1602 累計折舊（負債類特點，攤銷的過程，固定資產抵減科目、備抵科目）：企業對固定資產計提的累計折舊。

1604 在建工程：企業基建、技改等在建工程發生的價值。企業與固定資產有關的後續支出，包括固定資產發生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產准則規定的固定資產確認條件的，也在本科目核算；沒有滿足固定資產確認條件的，應在「管理費用」科目核算，不在本科目核算。

1605 工程物資：是指用於固定資產建造的建築材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業（民用航空運輸）的高價周轉件（例如飛機的引擎）等。在資產負債表中並入在建工程項目。

1606 固定資產清理：是指固定資產的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作。

1701 無形資產：指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產有專利權、商標權、著作權等，因為它們沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。

1702 累計攤銷（負債類特點）：無形資產備抵科目。

1801 長期待攤費用：是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產大修理支出、股票發行費用等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

1901 待處理財產損溢：企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。

二、負債類：

2001 短期借款：企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下(含1年)的各種借款。企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以上的各種借款，在「長期借款」科目核算。

2202 應付賬款（采購方）：企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。

2203 預收賬款（銷售方）：企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。

2211 應付職工薪酬：核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

2221 應交稅費：企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

2231 應付利息：企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

2232 應付股利：是指企業經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤。

2241 其他應付款：企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。

2501 長期借款：是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個營業周期以上的的各項借款。

2502 應付債券：發行債券的企業在到期時應付錢給持有債券的人（包括本錢和利息）。

2701 長期應付款：是在較長時間內應付的款項，而會計業務中的長期應付款是指除了長期借款和應付債券以外的其他多種長期應付款。

三、所有者權益類：

4001 實收資本：企業接受投資者投入企業的實收資本。

4002 資本公積：企業收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所佔的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等（指企業在經營過程中由於接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬於投資者、並且投入金額上超過法定資本部分的資本）。

4101 盈餘公積：企業從凈利潤中提取的盈餘公積（是指公司按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈餘公積是根據其用途不同分為公益金和一般盈餘公積兩類。公益金專門用於公司職工福利設施的支出。按現行規定，上市公司按照稅後利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。）。

4103 本年利潤：企業當年實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。
4104 利潤分配：企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)後的積存余額。

四、成本類：

5001 生產成本：企業進行工業性生產發生的各項生產費用，包括生產各種產品(包括產成品、自製半成品等)、自製材料、自製工具、自製設備等。（是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和製造費用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產人員的工資、補貼）、其他直接支出（如福利費））；

5101 製造費用：企業生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。（產品生產成本中除直接材料和直接工資以外的其餘一切生產成本，主要包括企業各個生產單位（車間、分廠）為組織和管理生產所發生的一切費用）。

5201 勞務成本： 是指企業提供勞務作業而發生的成本，相對於公司勞務收入而言，可以是公司內也可以是公司外。如提供修理、搬運、服務等，相應的人工工資、福利、勞保、相關費用等就是勞務成本。

5301 研發支出：是指在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。

五、損益類：

6001 主營業務收入（日常收入）：是指企業經常性的、主要業務所產生的基本收入，如製造業的銷售產品、非成品和提供工業性勞務作業的收入；商品流通企業的銷售商品收入；旅遊服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。主營業務收入發生時是在貸方，每到月末要在借方轉入本年收入。

6051 其他業務收入（日常收入）：企業根據收入准則確認的除主營業務以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入（是指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入）。

6111 投資收益：是對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收人減去投資損失後的凈收益。

6301 營業外收入（偶然發生）：企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批准後轉作營業外收入的應付款項等（是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業外收入並不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比）。

6401 主營業務成本：企業根據收入准則確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。（是指公司生產和銷售與主營業務有關的產品或服務所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產折舊等。「主營業務成本」 用於核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。）

6402 其他業務成本：企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、採用成本模式計量的投資房地產的累計折舊或累計攤銷等。

6403 營業稅金及附加（除所得稅外）：企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費（核算小企業日常主要經營活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等）。

6601 銷售費用：企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售後服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

6602 管理費用：企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

6603 財務費用（銀行等金融機構相關）：企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

6711 營業外支出：企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等（是指不屬於企業生產經營費用，與企業生產經營活動沒有直接的關系，但應從企業實現的利潤總額中扣除的支出，包括固定資產盤虧、報廢、毀損、和出售的凈損失、非季節性和非修理性期間的停工損失、職工子弟學校經費和技工學校經費、非常損失、公益救濟性的捐贈、賠償金、違約金等）。

6801 所得稅費用：核企業根據所得稅准則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用（所得稅』是各地政府在不同時期對個人應納稅收入的定義和徵收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎）等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得徵收的一類稅收）。

三對（主營業務收入/主營業務成本，其他業務收入/其他業務成本，營業外收入/營業外支出），期間費用（銷管財），兩個稅（營業稅及附加/所得稅費用）外加三個科目（投資收益/資產減值損失/公允價值變動損益）
資產減值損失：指因資產的賬面價值高於其可收回金額而造成的損失。主要是固定資產、無形資產以及除特別規定外的其他資產減值的處理。
公允價值變動損益：是因為公允價值的變動而引發的損失或是收益。