可供出售債券投資公允價值變動

1. 可供出售金融資產公允價值變動

可供出售金融資產分為兩來理解
一、權益性投資（股票）
股票投資期末按公允價值計量，和交易性金融資產核算相似，區別在於
1）初始直接費用前者進成本，後者進投資收益
2）公允價值波動前者計入其他綜合收益，後者計入公允價值變動損益
二債務性投資（債券）
期初購買時處理方式和持有至到期投資相似，都是按照折現入賬。區別在於後續
持有者到期投資期末是按期初攤余成本+本期計提利息-本期收到利息持續計算後續各年。
可供出售債券投資期末按照公允價值計量，但公允價值的波動並不是參照初始成本，而是同持有至到期投資方法算出攤余成本後再與資產負債表日公允價值相比調整差額。
引入攤余成本概念就是為了區分可供出售金融資產期末按公允價值計量這個准則規定的。攤余成本其實就是賬面價值（除了可供出售債券投資）

2. 為什麼可供出售金融資產的公允價值變動要計入其他綜合收益

可供出售金融資產變動計入其他資本公積，主要是為了防止企業進行盈餘管理。可供出售金融資產以公允價值計量，公允價值變動是一種不影響現金流的一利益。

《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規定：可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額，借記「可供出售金融資產——公允價值變動」科目，貸記「資本公積——其他資本公積」科目；公允價值低於其賬面余額的差額作相反的會計分錄。

出售可供出售金融資產的，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按其賬面余額，貸記「可供出售金融資產——成本」科目；按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記「資本公積。

(2)可供出售債券投資公允價值變動擴展閱讀：

對於劃分為可供出售金融資產核算的債券投資，每期應確認的投資收益 ＝期初攤余成本×實際利率。而金融資產的攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整後的結果：

（一）扣除已償還的本金；

（二）加上或減去採用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（三）扣除已發生的減值損失。

根據攤余成本的定義，我們可以推斷以下計算公式：
期末攤余成本＝期初攤余成本 －已償還的本金 ＋（投資收益 －收到的利息）[即攤余成本定義中

（二）利息調整的攤銷額] －資產減值損失

上面公式中在「已償還的本金」和「資產減值損失」不涉及的情況下，可供出售金融資產的攤余成本其實就等於不考慮公允價值暫時性變動的賬面價值。

所以，從攤余成本的組成內容來看，並不包括公允價值暫時性變動。如果金融資產發生了減值損失，那麼將使得攤余成本等於賬面價值。

總之，計算投資收益時，攤余成本不能考慮公允價值的暫時性變動；而計算公允價值變動時，則比較的是賬面價值與公允價值的大小，而不是攤余成本與公允價值的大小。攤余成本與公允價值的差額應確認為資產減值損失。

3. 可供出售金融資產（債券）公允價值變動後，如何確認實際利息

一、按新的賬面價值來算這個利息的，實際利息就是票面利率來乘票面金額，名意利息就是攤余成本乘利率。

二、供出售金融資產（債券）公允價值變動後實際利息按如下方法計算：

1、當公允價值變動時，不需要調整攤余成本，還是按沒有發生公允價值變動時該怎麼計算投資收益就怎麼算；

2、當發生減值時，是以減值後的價值也可以說是攤余成本*原實際利率計算投資收益。這樣產生的利息調整是因為按面值計算的應收利息和按減值後的價值*原實際利率計算投資收益的差，該利息調整在後期處置該項投資時一並轉出。

三、公允價值上升

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：其他綜合收益——其他資本公積

四、公允價值下降

借：其他綜合收益——其他資本公積

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

(3)可供出售債券投資公允價值變動擴展閱讀：

「可供出售金融資產」會計核算：

一、日常核算科目

本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。

二、可供出售金融資產的主要賬務處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：

⑴初始確認時，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；

⑵資產負債表日，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入其他綜合收益。

4. 可供出售金融資產的公允價值變動如何計量

可供出售金融資產公允價值變動的賬務處理：

1、可供出售金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額：

借：可供出售金融資產——公允價值變動；

貸：其他綜合收益。

2、公允價值低於其賬面余額的差額的：

借：其他綜合收益；

貸：可供出售金融資產——公允價值變動。

《企業會計准則第39號——公允價值計量》准則規定，年末如果無法獲得被投資公司股份的公開市場報價，可以採用市場乘數法確定其公允價值。

3、可供出售金融資產的處置時：

借：銀行存款（應按實際收到的金額）；

其他綜合收益轉出的公允價值累計變動額。

貸：可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整等。

投資收益

其他綜合收益（轉出的公允價值累計變動額）

可供出售金融資產核算企業持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

(4)可供出售債券投資公允價值變動擴展閱讀：

公允價值在被合並企業中的意義：

1、作為被並企業的可接受的底價，形成確定產權交易雙方成交價的基礎；

2、凈資產公允價值與凈資產賬面價值之間的差額即為被並企業凈資產的升值或貶值部分；購買企業投資成本與被並企業凈資產公允價值之間的差額為商譽或負商譽（見「商譽和負商譽」）；在完全權益法下對上述差額必須在資產受益期內予以攤銷，故公允價值是確定商譽價值的重要依據之一（見「權益法」）。

雖然在權益結合法下按賬面價值入賬，但公允價值對其仍有特殊意義，即公允價值仍然作為確定換取凈資產應付的股份數的依據，以使交易更加合理。

5. 可供出售金融資產公允價值變動計入什麼科目

資產負債表日可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。
資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高於其賬面價值的差額，借記「可供出售金融資產——公允價值變動」科目，貸記「其他綜合收益」科目；公允價值低於其賬面價值的差額做相反的會計分錄。

6. 可供出售金融資產的公允價值的變動是否影響攤余成本

如果可供出售金融資產是債務工具，就會涉及計算攤余成本，如果判斷該項金融資產的公允價值下降只是暫時的，就不影響攤余成本；如果公允價值的下降表明該項金融資產發生了減值，就會影響。註：金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去採用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發生的減值損失（僅適用於金融資產）。

7. 「可供出售金融資產公允價值的變動計入其他綜合收益的，屬於權益類科目，不計影響攤余成本」如何理解啊

是說可供出售金融資產公允價值的變動是不影響攤余成本的計算的。可供出售金融資產的期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-本期支付的利息。是跟公允價值變動無關。

可供出售金融資產的會計處理

可供出售金融資產取得發生的交易費用應當計入初始入賬金額，可供出售金融資產後續計量時公允價值變動計入所有者權益(其他綜合收益）。可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益(其他綜合收益)等。

(7)可供出售債券投資公允價值變動擴展閱讀

資產負債表日公允價值正常變動

1、公允價值上升

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：其他綜合收益

2、公允價值下降

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

在資產負債表日，除了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產，若有客觀證據表明該資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值准備。

8. 可供出售金融資產公允價值變動怎麼算

甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發行的面值為20萬元、票面年利率為8%的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價款20.8萬元，稅費0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產。該債券投資的實際利率為（半年）2.9%.2008年6月30日，債券市價為20.1萬元。2008年12月31日，債券市價為19.6萬元。
（1）購入債券時
借：可供出售金融資產——成本 200000
可供出售金融資產——利息調整 12000
貸：銀行存款——212000
（2）2008年6月30日，攤銷溢價並確認公允價值變動時
應收利息=200000×8%/2=8000（元）
投資收益=可供出售金融資產攤余成本×實際利率=212000×2.9%=6148（元）
溢價攤銷=應收利息-投資收益=8000-6148=1852（元）
借：應收利息8000
貸：投資收益 6148
可供出售金融資產——利息調整 1852
至此，債券賬面價值210148元（212000-1852），債券市價201000元。市價低於賬面價值9148元，應確認公允價值變動，並計入資本公積。
借：資本公積——其他資本公積 9148
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 9148
可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積累計額隨可供出售金融資產的處置轉出，計入投資收益。

9. 為什麼可供出售金融資產的債券性投資有公允價值變動，而持有至到期投資沒有

持有至到期投資為債券投資，因為債券取得成本與票面價值存在的差異，這部分差異就形成了持有至到期投資-利息調整分錄，用此分錄調整持有至到期投資的賬面價值，直到調整至於票面金額一致；所以張志鳳老師才說持有至到期投資的賬面價值等於攤余成本，因為持有至到期投資只有債券投資的情況
可供出售金融資產有債券投資，也有股票投資；在股票投資的情況下，才有資產負債表日的公允價值變動，因為只有股票有公允價值的情況；但在債券投資的情況下，期末是不存在公允價值變動的，賬務處理就跟持有至到期投資一樣了，用攤余成本計價；所以張志鳳老師才說可供出售金融資產的賬面價值不等於攤余成本，就因為有股票和債券兩種情況