國際農發基金項目審計原則

① 國際審計與鑒證准則理事會和美國審計准則委員會是什麼

國際審計與鑒證准則理事會（IAASB）:IAASB是IFAC下設的獨立准則制定機構，成立於1978年。它通過制定高質量的審計、質量控制、審核、其他鑒證和相關服務的國際准則，促進國際和國家准則的融合，為公眾利益服務。該理事會由18人組成，包括1名主席及1名副主席，現任理事來自中國、美國、英國、瑞典、荷蘭、德國、俄羅斯、加拿大等國家。
IPSASB是IFAC所設的職業准則制定機構，主要職責是制定高質量的國際公共部門會計准則、指南和資源。IPSASB理事人選可由IFAC的成員組織、其他國際組織、政府機關，以及公眾提名推薦，理事會由18人組成，包括1名主席及1名副主席，現任理事來自中國、美國、英國、瑞士、南非、巴基斯坦、巴拿馬、澳大利亞、巴西等國家。

美國審計准則委員會指美國則務會計准則委員會(FASB)。長期以來，美國注冊會計師協會負責制定美國的公認審計准則，並成立了審計准則委員會（ASB）具體負責審計准則的制定。

國際審計與鑒證准則理事會和美國審計准則委員會（ASB，原美國注冊會計師協會下設組織）都確定了有關項目，應對審計環境變化，並考慮聯合工作組和公共監督理事會的研究建議。由於兩個准則制定機構面臨相似的問題，具有提高審計質量的共同目的，因此兩個項目小組合並成立了聯合風險評估工作組，制定共同的審計風險准則，從源頭上實現國際協調。
在審計風險准則項目開始的初期，相繼發生了一些國際知名公司財務舞弊丑聞，嚴重損害了社會公眾對審計有效性的信心，並導致准則制定機構對注冊會計師的工作進行大量和深入的調查。盡管國際審計與鑒證准則理事會（IAASB）起草的審計風險准則項目並不是直接針對這些審計失敗而直接做出的應對，但准則項目隨後的調整、修改和完善（特別是對整個審計過程加以改進的思路）的確受到了這些重大事件的影響。國際審計與鑒證准則理事會（IAASB）也希望借這些准則提高全球范圍內的審計實務標准及其運用的一致性。
聯合風險評估工作組於2002年10月發布了審計風險准則徵求意見稿，包括《財務報表審計的目標和一般原則》、《審計證據》、《了解被審計單位及其環境並評估重大錯報風險》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》。2003年10月，國際審計與鑒證准則理事會在東京的會議上對徵求意見稿進行了最後修訂，獲得委員會通過，審計風險准則在2004年12月15日之後正式施行。
隨著經濟全球化進程的加快，中國經濟的快速發展，以及企業經營環境的急速變化我國審計准則建設面臨許多挑戰，主要體現在：行業面臨的風險日益增大的趨勢；現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險；審計風險准則的出台導致國際審計准則出現很大變化；中國與其它國家和地區的經濟依存度日益提高，審計准則國際趨同的要求越來越迫切。面對上述挑戰，出台審計風險准則，以提高審計質量，降低行業風險。

② 審計方法選用的原則是什麼

（一）審計方法的選用原則
1.依據審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法
一般地，進行財務審計時，主要運用查賬的方法，如審閱法、復核法、核對法、函證法等；進行經濟效益審計時，則既要運用財務審計的一般方法，又要運用多種分析方法及現代管理方法，如經濟活動分析、技術經濟分析、決策分析和數學分析等。但就每個具體的審計項目而言，則應具體分析以後才能決定選用何種方法。
2.依據被審單位的實際情況選用審計方法
被審單位情況不同，需要選用的審計方法也不相同。
3.依據不同的審計類型選用審計方法
一般地，不同類型的審計或同一類型的不同審計項目，或是同一審計項目，可能都需要經過不同途徑獲取多種證據。不同證據要用不同方法才能獲得。如實物證據的獲得必須運用盤點法，第三方的外來證據要運用函證法或詢問法等。
4.依據審計人員的素質來選用審計方法
審計作為一項技術性很強的工作，既要求審計人員具有相應的專業知識和其他學科的專門知識，又要求審計人員具有豐富的實踐經驗，敏銳的觀察力和職業判斷能力。但是，審計職業人員同其他事業人員相比，也並無「先見之明」，要真正讓每個職業審計人員都成為「通才」，是很難做到的。因此，為充分利用每個審計人員的業務能力，又能保證收集到所需的合理證據，在選用審計方法時必須考慮審計人員的素質，即看看該審計人員的素質是否與運用該方法時所需具備的能力相適應。
5.依據審計方式選用審計方法
審計方式不同，選用審計的方法也不同。如行政事業單位實行報送審計，則一般就不需要運用盤存法去核實資產（特例除外）；而進行就地審計時，則盤存法核實資產的實有數，常常是必須經過的步驟。如在進行全面審計時，則一般可以採用逆查法和抽查法；若進行專題審計，則一般要用詳查法、順查法等。如要真正徹底查清問題，則需要很多方法配合使用。因此，在選用審計方法時，應該考慮審計的方式。
6.依據審計結論的保證程度和審計成本選用審計方法
審計結論的保證程度不同，需要辦理的審計手續也各不相同，保證程度越高，辦理的審計手續也要求越精密，從而也就決定了審計方法選用。如若要保證審計結論100%可靠，則必須進行詳查，其結果也就必然要綜合運用各種審計方法；如果保證程度是90%，那麼就可以採用抽樣審查。
審計成本也決定了審計方法的選用。審計人員既要考慮成本的限度，同時又要考慮由於降低成本而對審計結論產生的影響，通過綜合比較後，再決定應選用的審計方法。
（二）選用方法時應注意的問題
1.應相互聯系地看問題，有系統觀點
一般而言，對某一個具體的審計項目進行審計時，並非運用某一種方法就能解決問題，往往需要運用多種方法。因而在審計時應結合其他審計項目綜合考慮，將順查法與逆查法、詳查與抽查、查賬與調查、分析推理與核實等方法結合運用，以徹底查清所有問題。
2.要善於抓住本質
運用某些審計方法，有時看到的往往只是些表面的現象。審計人員要善於通過這些現象，揭示其本質所在，然後有針對性地選用審計方法。如在財務決算審計時，重要內容之一是要檢查盈利情況，若從利潤表看，也許反映的利潤額是相當可觀的，甚至遠遠超過了計劃數或承包數，但僅憑這個就做出該單位的經營情況很好、盈利水平高的結論，可能還過早。只有核實利潤額確實是真實時，才能做出上述結論。這時就應相應檢查收入的真實性和成本的正確性，這就需要運用分析法、審閱法、核對法，必要時可能還要運用函證法、盤存法等。
3.要堅持密切聯系群眾
由於廣大職工對被審單位的情況相當熟悉，因此，他們也很有發言權。審計人員依靠自己的力量在極短的時間內熟悉企業的所有情況往往困難較大。若能依靠群眾，則在審計方法的選用上要少走很多彎路。

③ 建築審計原則是什麼

1、對合同、協議、招投標文件的熟悉是工程審計的前提 。

進行工程造價審計，首先應仔細研究合同、協議、招投標文件，確定工程價款的結算方式。合同依據計價方式的不同，可分為總價合同、單價合同和成本加酬金合同。

2、費率的審核是審計的第一道關口 。

取費應根據工程造價管理部門頒發的定額、文件及規定，結合工程相關文件(合同、招標投標書等)來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等等。

如計算時的取費基數是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎，對於費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要增加造價部分工作量是否同比例下浮等。

3、工程量的審核是工程審計的基礎。

施工單位一般會通過虛增工程量，重復計算工程量來增加造價。審減工程量是降低工程造價的基本手段。對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，再根據工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。

4、定額子目套用的審核是審計重點。

施工單位一般會通過高套定額、重復套用定額、調整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。

對換算的定額單價的審核要注意換算內容是否允許換算，允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確，採用的系數是否符合計價規范要求。

對補充定額單價的審核主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械台班種類、含量、台班單價是否科學合理。

5、材料價格的審核是審計最難把握的環節 。

材料價格是影響工程總造價的重要因素，亦是非常活躍的動態因素。材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。

對於信息價中沒有發布的或甲方沒有簽證的材料價格，需要平時對材料價格的收集積累，必要時可以三方一起進行市場調察確定。隨著社會的發展，新材料新工藝的應用，建材市場上出現很多新材料，特別是裝飾材料，施工單位一般申報價格較高，應重視市場調查。

6、簽證的審核是放大審計成效的保障。

不少施工單位採取低價獲取工程，然後通過施工過程中增加簽證來達到獲利的目的。大多數工程的最終結算價都比合同價款高出很多．有的甚至成倍增長，原因固然是多樣的，但簽證是施工單位增加造價最重要最常用的工具。

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工程審計的用途

1、確定在建工程是否存在。

2、確定在建工程是否歸被審計單位所有。

3、確定在建工程增減變動的記錄是否完整。

4、確定公式及單價、合價、應用取費標准等。

5、確定監理工作，包括流程和任務目標、人員分配等。

6、確定監理制度流程和簽批制度是否完善、可行，能否起到控製作用等。

④ 專項資金的審計步驟、方法、意義

專項資金審計的幾個重要環節：

一、注重賬簿審計的同時，千萬別忽視實際項目的審計：

1、審計往往只是將被審計單位的專項資金收支總賬、明細賬和記賬憑證等會計資料送達審計組，審計完後即為審計結束。

2、即使到實地查看工程，也是走馬觀花，沒有認真丈量、記錄，也沒有計算材料實際用量與賬面決算數所使用數量是否一致，看是否有高估冒算或實際使用量小於決算量的現象。

二、注重賬面的收支憑證的同時，千萬別忽視銀行票據的審計：

1、專項資金審計的傳統方法是看賬面收支憑證是否合理、合法、合規，而對銀行票據的真實性和銀行對賬單的核對工作容易忽視。由於某些配套資金不能足額到位，多數採用配套資金空運行方式。

2、真撥付、後轉回、賬面反映配套資金到位了，而實際上根本沒有到位，在實際工作中，只要查閱開戶行銀行對賬單所反映的收支明細與被審計單位銀行賬收支欄目，就可能反映同等金額的一收一支，而且時間相近。

3、還有一種情況是被審計單位賬上反映現金增加而銀行對賬單沒有記錄付出，則採用現金支票存根聯入賬，提款聯沒有取款、主觀上也不想取款，客觀上也無款可取。只要重視加強對銀行票據系列的審核力度，弄虛作假的現象便一目瞭然。

三、注意資金到位率的同時，千萬別忽視資金到位的時間性：

1、在對各項專項資金審計中，審計人員總是查找上級財政部門和主管部門聯合下達的專項資金的指標文件，然後與同級財政部門專項資金額進行對比，計算資金到位率，比例大則資金足額到位，比例小則到位小，並在審計中予以評價。

2、但是，較多當年下達的專項資金的指標，由於財力有限調劑其他用途，下撥渠道不暢等，拖欠到年底，有的甚至到第二年底才勉強撥付完畢，資金到位時間遲緩，嚴重影響工程項目設施建設。

四、以上三個環節的審計是一個有機的整體：

1、應同等對待，相互對應，互為牽制。這樣才能在專項資金審計中客觀、公正、真實地反映資金收支的全貌。

專項資金審計的方法：

一、順藤摸瓜法：

1、通過對資金運動軌跡的跟蹤，對每一筆資金的來龍去脈追查到底，沿著資金流向，資金到哪追到哪，涉及哪個單位查哪個單位，一直查到資金的最終用途。

2、這是專項資金審計最基本也是最有效的方法，但費時、費力，工作量較大，因此，適用經驗比較豐富，有較高的判斷能力的審計人員，應突出重點，選擇有疑點的資金進行審計。

二、調查法：

1、此法適用於發現賬外線索和核實發票審計，是獲取賬外審計線索或審計證據最有效的方法。審計人員在審計過程中，通過專業判斷，認為被審計單位存在賬外收支款項或支出票據中存在虛假發票，就要採取延伸調查的方法予以核實。

2、首先，要制定好調查方案，對調查對象 談話技巧 調查方式方法調查的內容以及被調查對象的確定做好安排；其次，調查應脫離被審計單位，審計人員獨立進行。

三、銀行存款核對法：

1、適用於專項資金審計，是發現專項資金轉移 挪用最有效的方法。不僅要對余額 未達賬項進行核對，而且要對每一筆發生額進行核實，對不符的款項或雖然相符但認為有異常的款項，要進行延伸審計開戶行和到對方單位進行核實，查清專項資金的具體使用用途。

意義：

1、專項資金審計是審計機關對專項資金收支的真實性、合法性和效益性進行的監督活動。專項資金審計只對某項資金的收支活動進行審查，一般不需要涉及被審計單位的其他財政財務收支活動。

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專項資金審計可以嘗試以下途徑：

1、審計要對政府決策的執行和實施控制過程進行評價。提出改進建議，但一個好的具備合理性和可操作性的審計建議，需要花費更多精力去分析被審計單位的整體情況。審計任務和難度隨之大幅度增加。鑒於審前調查時間太倉促。

2、可以選擇某個地區作為前期樣本進行相對完整的試審，以熟悉整體運作流程為基礎， 以專項資金預期目標實現程度為關注核心.深入到專項資金涉及的主要業務環節，對其管理模式、作業組織、業務布局進行風險和收益的權衡。

3、確定運作質量和維護運作的管理制度是否完整、合理及有效。

經過試審，可以達到以下目的：

1、繪制專項資金運作程序圖、工作流程圖.制強弱程度，風險所在，初步確定符合實際的重要性水平。

2、經過對某個樣本進行完整的符合性測試和實質性測試程序，我們已等同於進行過一次專項資金的業務流程實操訓練。可以比較准確地查找漏洞和風險源，確定審計重點，據此而編制的審計實施方案更具執行性、專業性和指導性。對審計報告和綜合報告的撰寫提供系統指引。

⑤ 選用原則依據 審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法

正確地選用審計方法是保證有效發揮審計監督的職能作用，實現審計目標的重要條件。要做到選用正確，必須遵循一定的原則和注意相關的問題。
選用原則
1．依據審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法
一般地，進行財務審計時，主要運用查賬的方法，如審閱法、復核法、核對法、函證法等；進行經濟效益審計時，則既要運用財務審計的一般方法，又要運用多種分析方法及現代管理方法，如經濟活動分析、技術經濟分析、決策分析和數學分析等。但就每個具體的審計項目而言，則應具體分析以後才能決定選用何種方法。
2．依據被審單位的實際情況選用審計方法
被審單位情況不同，需要選用的審計方法也不相同。
3．依據不同的審計類型選用審計方法
一般地，不同類型的審計或同一類型的不同審計項目，或是同一審計項目，可能都需要經過不同途徑獲取多種證據。不同證據要用不同方法才能獲得。如實物證據的獲得必須運用盤點法，第三方的外來證據要運用函證法或詢問法等。
4．依據審計人員的素質來選用審計方法
審計作為一項技術性很強的工作，既要求審計人員具有相應的專業知識和其他學科的專門知識，又要求審計人員具有豐富的實踐經驗，敏銳的觀察力和職業判斷能力。但是，審計職業人員同其他事業人員相比，也並無「先見之明」，要真正讓每個職業審計人員都成為「通才」，是很難做到的。因此，為充分利用每個審計人員的業務能力，又能保證收集到所需的合理證據，在選用審計方法時必須考慮審計人員的素質，即看看該審計人員的素質是否與運用該方法時所需具備的能力相適應。
5．依據審計方式選用
審計方式不同，選用審計的方法也不同。如行政事業單位實行報送審計，則一般就不需要運用盤存法去核實資產（特例除外）；而進行就地審計時，則盤存法核實資產的實有數，常常是必須經過的步驟。如在進行全面審計時，則一般可以採用逆查法和抽查法；若進行專題審計，則一般要用詳查法、順查法等。如要真正徹底查清問題，則需要很多方法配合使用。因此，在選用審計方法時，應該考慮審計的方式。
6．依據審計結論的保證程度和審計成本選用審計方法
審計結論的保證程度不同，需要辦理的審計手續也各不相同，保證程度越高，辦理的審計手續也要求越精密，從而也就決定了審計方法選用。如若要保證審計結論100%可靠，則必須進行詳查，其結果也就必然要綜合運用各種審計方法；如果保證程度是90%，那麼就可以採用抽樣審查。
審計成本也決定了審計方法的選用。審計人員既要考慮成本的限度，同時又要考慮由於降低成本而對審計結論產生的影響，通過綜合比較後，再決定應選用的審計方法。

⑥ 什麼是審計重要性原則

審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。其在量上表現為審計重要性水平。隨著審計方法由詳細審計轉變為抽樣審計，審計重要性在注冊會計師的審計中運用越來越頻繁。

審計重要性雖然是注冊會計師作出的專業判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報表使用人。注冊會計師在判斷被審計單位會計報表中的錯報或漏報是否重要，是以是否影響會計報表使用者的判斷或決策為依據的，而不是從被審計單位管理當局或注冊會計師的角度考慮的。所以，注冊會計師在作出審計重要性的判斷之前，必須在充分了解報表使用人的基礎上評估會計報表使用者對被審計單位會計報表錯報或漏報的容忍程度。

(6)國際農發基金項目審計原則擴展閱讀：

判斷審計重要性應考慮的因素

重要性的評估與審計證據、審計風險、審計意見都存在密切的關系，在執業中，注冊會計師必須運用職業判斷能力對被審計單位的重要性作出合理的判斷。注冊會計師在對重要性作出判斷時必須考慮如下幾個因素：

1、以往的審計經驗。

2、有關法律法規對財務會計的要求。

3、被審計單位的性質、經營規模和業務范圍。

4、內部控制與審計風險的評估結果。

5、錯報漏報的性質。

6、會計報表各項目的性質及其相互關系。

7、會計報表個項目的金額及其波動幅度。

⑦ 工程結算審計掌握的原則是什麼

據悉，隨著我國對建設行業規范的完善，政府對工程建設管理的重視程度不斷加深，作為工程造價管理的基礎，工程審計工作的開展對工程質量、投資效率、工期等有著重要的影響。目前通過怎樣的方式方法可以提高工程審計質量，減少不必要的款項的增加，已成為工程審計的需要解決的首要問題。而工程審計具有很強的技術性，經濟性，政策性和階段性，由於涉及經濟單位多，其審計難度大、周期長，所以它直接關繫到工程質量好壞、資源使用效率高低等問題，我們應倍加關注。

一、對合同、協議、招投標文件的熟悉是工程審計的前提 。

進行工程造價審計，首先應仔細研究合同、協議、招投標文件，確定工程價款的結算方式。合同依據計價方式的不同，可分為總價合同、單價合同和成本加酬金合同。其中，總價合同又分為固定總價合同和調價總價合同；單價合同又分為估計工程量單價合同、純單價合同和單價與包干混合式合同。先確定合同的計價類型，再仔細研究其中的調價條款，根據結算調價條款進行工程價款審計。 目前，許多工程合同簽訂後，甲乙雙方還會簽訂補充協議。大多數的補充協議都會對合同的結算調價條款進行補充或更改。一般情況下施工單位會進一步讓利，但也有個別工程建設單位會給出增加工程價款的條件，特別是政府投資工程。

根據最高人民法院出台了關於審計建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋，分析判斷補充條款的有效性。如果只是對合同主條款和招投標文件內容進行補充或做一些次要內容的更改，應視為有效；如果對合同主條款或招投標文件進行了較大的更改，違背了主合同和招投標文件的主要意思表示，應視為"陰陽合同"，作無效處理。審計時做出判斷要十分謹慎，必要時可以向相關法律部門咨詢。

二、費率的審核是審計的第一道關口 。

取費應根據工程造價管理部門頒發的定額、文件及規定，結合工程相關文件(合同、招標投標書等)來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等等。如計算時的取費基數是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎，對於費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要增加造價部分工作量是否同比例下浮等。

三、工程量的審核是工程審計的基礎。

施工單位一般會通過虛增工程量，重復計算工程量來增加造價。審減工程量是降低工程造價的基本手段。對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，再根據工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。採用合理的審核方法不僅能達到事半功倍的效果，而且直接關繫到審核的質量和效率。工程量審計方法主要有以下幾種：全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等。其各有不同的適用范圍和優缺點，應根據具體情況科學選用。一些圖紙不明確的工程需要進行現場計量，審計人員則一定要到現場，按計量規則進行計量。對隱蔽工程可以通過查閱隱蔽工程驗收記錄來確定其真實情況。

另外要特別重視施工組織設計，即技術標准在工程審計中的作用。部分施工內容如大型機械種類、型號、進退場費、土方的開挖方式、堆放地點、運距、排水措施、混凝土品種的採用及其澆築方式，以及牽扯造價的措施方法等，可依據施工組織設計和技術資料做出判斷。

四、定額子目套用的審核是審計重點。

施工單位一般會通過高套定額、重復套用定額、調整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核首先要注意採用的項目名稱和內容與設計圖紙的要求是否一致，如構件名稱、斷面形式、強度等級(砼或砂漿標號)、位置等；其次要注意工程項目是否重復套用，如瀝青卷材防水層、塊料面層下找平層、預制構件中的鐵件、屬於建築工程范疇的給排水設施等。在採用綜合定額預算的項目中，這種現象尤為普遍，特別是項目工程與總包及分包有聯系時，往往容易產生工程項目重復計算。

對換算的定額單價的審核要注意換算內容是否允許換算，允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確，採用的系數是否符合計價規范要求。

對補充定額單價的審核主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械台班種類、含量、台班單價是否科學合理。

五、.材料價格的審核是審計最難把握的環節 。

材料價格是影響工程總造價的重要因素，亦是非常活躍的動態因素。材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。合同約定不予調整的，審計時不應調整；合同約定按施工期間信息價格調整的，可以根據施工日記及施工技術材料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間：有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據各種材料的使用時期採用使用期間的平均信息價，這樣比較貼近工程真實造價。

對於信息價中沒有發布的或甲方沒有簽證的材料價格，需要平時對材料價格的收集積累，必要時可以三方一起進行市場調察確定。隨著社會的發展，新材料新工藝的應用，建材市場上出現很多新材料，特別是裝飾材料，施工單位一般申報價格較高，應重視市場調查。

六、.簽證的審核是放大審計成效的保障。

不少施工單位採取低價獲取工程，然後通過施工過程中增加簽證來達到獲利的目的。大多數工程的最終結算價都比合同價款高出很多．有的甚至成倍增長，原因固然是多樣的，但簽證是施工單位增加造價最重要最常用的工具。

審核簽證的合法性、有效性，一是看手續是否符合程序要求、簽字是否齊全有效，例如索賠是否在規定的時間內提出，證明材料是否具有足夠的證明力。二是看其內容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔。有些簽證雖然程序合法、手續齊全，但究其內容並不合理，違背合同協議條款，對於此類簽證不應按其結算費用。例如雨水排水費用、施工單位為確保工程質量的措施費用等。三是復核計算方法是否正確、工程量是否正確屬實、單價的採用是否合理。例如對索賠項目的計算要注意在計算閑置費時，機械費不能按機械台班單價乘閑置天數，而只能按機械閑置損失或租賃費計算等。對簽證的復核審計是一項費時費力的工作，審計人員不僅要掌握較為全面的工程施工技術、預決算技術和現場管理知識，還要增強責任意識，仔細分析，認真審核，才能輕松面對，確保審計質量。

⑧ 中國審計准則的發展歷程和國際審計准則的研究

我國國家審計制度自1983年恢復以來，已走過20年的發展歷程，這20年既是我國經濟改革開放，取得重大建設成就的20年，同時也是國家審計從無到有，從小到大，極有力地保障和推動我國社會經濟進步的20年。為使國家審計持續健康發展，實有必要回眸和反思國家審計20年發展所涉及的重大方面。為此，我刊從本期起特邀中國審計學會理事、中國獨立審計准則改革制定專家、中南財經政法大學教授、博導張龍平博士撰文對我國國家審計20年作初步總結探討，以饗讀者。
自1983年恢復國家審計制度以來，我國國家審計規范化程度不斷提高，原38個規范及修訂後的系列准則的發布標志著我國國家審計准則體系的初步建立。勿容置疑，國家審計准則制定及實施取得的成就是巨大的，但對其作必要總結及改進更有利於工作上新台階。

我國現行國家審計准則制定主要存在以下問題需研究解決：

准則體系層次的構建出發點選擇欠佳。現行准則體系由基本准則和具體准則兩個基本層次構成，從表面上看由前者統帥後者，後者再補充細化前者，符合邏輯，也符合多數國家制定注冊會計師審計准則的慣例，但實際上是將有關單位財政財務收支真實、合法、效益審計捏在一起綜合考慮，試圖制定出能滿足各類審計業務需要的准則，這樣反倒會造成國家審計機關和人員使用上的不便，比如去做績效審計項目，就無法直接參考使用已發布的的一些准則，因為績效審計很可能在審計目標、審計依據、審計范圍、審計方法乃至審計報告及處理等方面與財務審計和其他鑒證業務有很大的區別。績效審計中不一定要求在了解和測試內部控制後才能確定審計重點和審計方法，也不一定要求像財務審計那樣運用重要性和審計風險概念。因此，建議重新選擇我國現行國家審計准則層次構建的出發點，可考慮分「一般准則」、「外勤准則」和「報告准則」三個層次來制定準則。在「一般准則」中可針對執行財務審計、鑒證業務和績效審計的共性問題，提出確保審計結果可靠性的基本要求如獨立性、實施職業判斷、專業勝任能力、質量控制與保證等，規定所有審計人員和審計組織（不僅指國家審計機關及人員）在執行國家審計准則所約束和規范的業務時必須遵守。在「外勤准則」及「報告准則」中應充分考慮不同業務類型的特點和需要，區分財務審計、鑒證業務和績效審計來分別規定遵守的外勤准則與報告准則。這里的財務審計包括財務報表審計和注冊會計師審計准則所覆蓋的其他服務如特殊報告、中期財務信息審閱、合規（遵行）審計及服務組織審計等。對於提供非審計服務可不在國家審計准則中規定。有鑒於此，建議我國國家審計准則按以下結構來重新整合制定：

第一章 引言（含准則目的、適用性、公共責任、作用與職責——被審單位管理當局、審計人員和審計組織的職責）
第二章 政府審計和鑒證業務的種類
第三章 一般准則
第四章 財務審計的外勤准則
第五章 財務審計的報告准則
第六章 鑒證業務的一般、外勤和報告准則
第七章 績效審計的外勤准則
第八章 績效審計的報告准則

未明確規定國家審計准則與其他職業准則的關系。在我國國家審計實務中，除遵守國家審計准則外，還可否根據情況遵照或參照其他合適的准則（如中國獨立審計准則、中國內部審計准則、中國資產評估准則）來更有效地開展工作，不得而知。從搞好我國國家審計的大局出發和考慮到准則制定的成本及資源的綜合利用，我們建議借鑒美國「一般公認政府審計准則」（GAGAS）制定的經驗，在上述新准則框架第一章引言的「適用性」中，明確指出國家審計准則與其他職業准則的關系。美國政府審計准則引言規定：「可結合其他權威團體發布的職業准則使用GAGAS，比如美注協發布的適用於財務審計和鑒證業務的准則。GAGAS全面吸收了美注協的財務審計的外勤與報告准則及相關的准則說明書的內容（除非特別指明排除），以及美注協制定發布的鑒證業務的一般准則和外勤、報告准則及相關准則說明書內容（除非特別指明排除）。為了滿足政府審計和鑒證業務從業者的需要，GAGAS還在美注協相關准則的基礎上提出了補充要求與規定」。GAGAS引言還規定：「其他團體如內部審計師協會和美國評估協會制定的《內部審計專業實務准則》和《評估師指導原則》也可結合GAGAS使用，盡管這些職業准則沒被吸收到GAGAS」。我們可在對現行其他職業准則作必要研究評價基礎上，考慮採取美國上述做法在國家審計准則中指明其與其他職業准則的關系。
對審計目標、審計責任及審計風險的定位很模糊。現行國家審計准則只是要求審計機關和人員按規定編制審計計劃與方法、收集審計證據、做好審計記錄及復核等，並最終主要對「被審計單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益情況及其評價意見」，以及「審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實以及定性、處理、處罰的法律、法規規定」，在審計報告及處理意見、決定書中予以說明。那麼國家審計機關究竟是詳查還是抽查？對整個審計總體結論的把握究竟有多大？除報告的違規以外被審計單位是否還存在別的重大舞弊及違法行為？國家審計是只報告查出的問題了事，還是應對合理保證查出整個審計總體所有重大舞弊、違法及違規行為負責等？無法知曉。其實，國家審計與其他職業審計類似，審計目標和責任只能也必須順應社會公眾要求定位在合理保證審計出重大舞弊、違法違規行為上。這意味著被審計單位如有相當數量的重大舞弊、違法違規行為，未被查出，國家審計便面臨嚴重的審計風險及不利後果。為此，建議在國家審計准則中明確指出國家審計目標與責任的定位，以此貫穿整個准則制定過程和指導與統領國家審計工作。如只報告經查實的問題，並只對此負責，那麼，國家審計就永遠成了「不倒翁」，這與我國設立國家審計制度的初衷和從根本上保護國家、社會和人民公共利益的要求是相悖的。近年來發生的我國家審計機關審計過的單位仍然存在較多重大舞弊違規未查出的一系列重大審計失敗案件，已引致政府和社會公眾對國家審計的不滿和某種程度的信任危機。沒有審計目標、責任、風險的正確定位，審計質量控制和風險理論以及評價國家審計是否做到恪盡受託責任（accountability）、公正�integrity、可信�creditability便無從談起。
一些先進的審計思想、概念與方法雖有所提及，但缺乏相應的具體准則規定，使其落實大打折扣。比如准則中提及要運用審計重要性概念與審計風險概念、運用了解與測試內部控制概念、運用分析性復核方法及運用專業判斷等，但究竟如何運用，國家審計機關及人員難以較好把握。再比如准則要求在審計報告中要寫「被審計單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益情況及其評價意見」，但該評價意見從專業角度和規范的需要，要不要分類以及應分為幾類？這幾類意見的選擇該不該與重要性、風險及專業判斷概念運用掛鉤以及如何掛鉤？在每類意見下報告寫作的必要的標准措辭，該不該規范以及如何規范？卻無法找到依據。這樣勢必導致全國范圍內審計報告寫作的隨意性，進而影響審計報告的可比性、可理解性及審計結果的利用程度與效果。
對審計工作質量控制的規定欠系統和全面。盡管現行准則規定了審計機關必須建立審計質量控制制度，審計復核要求以及審計中各層次部門和人員的一些責任劃分，但應借鑒國際審計准則和美國審計准則有關質量控制的規定，從更寬更廣的視角來制定專門的質量控制准則，以幫助審計機關據此開發自身的質控制度，如規定實行外部同業復核辦法、輪審辦法等。
還有些具體條款的規定有待細化補充修訂。比如《基本准則》第11條規定：「審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有直接利害關系的，應當迴避，」建議增加規定有間接重大利益關系的，也應迴避。再比如《基本准則》第23條和第25條分別規定了國家審計可利用內審或社會審計結果，以及聘請專家參與某些特殊項目的審計；但未清楚說明國家審計機關及人員應對其利用他方成果所形成的審計結論負責，也未在《審計證據准則》中清楚說明哪些情況下可考慮利用他方成果，得用其作為審計證據的責任劃分及應注意的問題。
制定國家審計准則應切實遵循「務實」、「先易後難」、「接軌」和「配套」原則，注意解決好「接軌」與國情的矛盾、規范與保護的矛盾、前瞻與現實的矛盾。國家審計機關及有關部門應著力研究改善准則制定與實施的環境如解決國家審計體制問題等。國家審計在常規財政財務審計中，究竟應不應當對舞弊的檢查和揭露負有責任？如有責任，應承擔多大責任？怎樣做才算盡到責任？一直是所有有關國家審計方面的法規都不大正面提及而好像要迴避的問題。是該積極、正確面對國家審計對舞弊負有審計責任的時候了。

2)近期我國審計理論研究綜述

審計風險、復雜技術和審計程序
成長性組織經常會遇到風險，它們不應該盲目地對待這些風險，而應當對日益增長的風險及其潛在後果有一個清楚的認識，並且應當知道如何確保積極的結果出現。由於企業與供應商、合作夥伴以及消費者之間的關系日益「虛擬化」（virtualization），逐漸形成了對這些關系進行信託擔保（trust and assurance）的需求。注冊會計師在執行信託擔保鑒證服務時需要承受更大的壓力。Ronen和Cherny（2002）指出，獨立審計人員被期望作為信用提供者，甚至被看作是某種程度的「保險人」。審計人員曾經樂於提及「合理保證」和「真實公允表達」等概念，但現在企業的利益相關者卻期望審計人員成為其投資的保險人！這很令注冊會計師困惑，卻也是他們所需面對的現實（Barrier，2002）。在這種情況下，美國注冊會計師協會（AICPA）公布了一個新的獨立審計准則94號以代替獨立審計准則55號。新的准則沒有改變「內部控制」的概念。本文主要討論了在大量使用信息技術的企業中獨立審計准則94號的應用問題。文章分為兩個部分：（1）從審計風險的角度考察復雜信息技術問題；（2）獨立審計准則94號對審計程序的影響。文章認為，審計人員應當將重點放在客戶的電子商務戰略方面，考慮為達到這些戰略要求所必須控制的電子商務風險，還要考慮由於電子商務所產生的審計風險（Morgan和Stocken，1998）。根據獨立審計准則94號的要求，審計人員必須對企業的電子商務戰略實施更加正式的分析程序，因此，審計人員需要理解以信息技術為基礎或依賴信息技術的內部控制。在和信息技術專家一起工作的時候，審計人員需具有基本的信息技術知識才能執行詳細的審計工作。當審計人員所面對的會計交易完全電子化、書面證據不復存在的時候，這些信息技術知識變得更加重要。如電子數據交換、圖像處理以及電子基金轉移等技術幾乎都不需要使用任何書面文件（Deshmukh和Romine，2002）。執行這類鑒證任務的審計人員必須同時具備有關信息技術的財務能力和技術能力。他們還需要將其傳統的審計（年度審計）方法改變為以組織的電子商務戰略（Good & Schultz，2002）以及可能發生的相關電子商務風險為審計重點。

企業行為、信息披露與審計風險控制

文章指出，在任何一種經濟環境下，企業行為、會計監管與審計風險之間都存在內在邏輯的一致性和完整性。

文章首先以知識經濟條件下企業的行為特徵為背景，對我國會計監管現狀進行了分析。指出由於經濟環境的變化導致企業行為的復雜性和多樣性，日益復雜的企業行為增加了會計監管的難度，所以，亟需要改進和完善作為會計監管主要手段的會計信息披露規范體系。在知識經濟條件下，傳統的會計信息披露方式與企業行為存在一定偏差，這使得會計信息的披露影響了投資者正確理解企業行為，誤導了信息使用者，加劇了注冊會計師的審計風險。隨後，作者進一步總結了會計信息披露中存在的五方面局限：時間維度上的局限、廣度上的局限、深度上的局限、內容上的局限以及質量上的局限，並指出把握企業行為特徵，有針對性的建立會計信息披露規范體系，是控制審計風險的「主脈」。

其次，文章進一步分析了由上述討論所導出的審計風險控制問題，提出審計風險控制應當是一個系統的觀點。在這個系統中，企業行為的復雜性決定了審計風險控制的外部環境，會計認定的不確定性、會計准則制定基礎的多樣化以及會計信息披露的固有缺陷決定了審計風險控制的基礎和要件，而加強注冊會計師的責任意識，完善會計師事務所內部治理機制，樹立以風險管理為核心的理念則是審計風險控制的重中之重。

從倫敦交易所上市公司審計收費看我國審計市場結構改革

文章意在通過對審計收費的研究引出市場集中度與價格競爭之間的關系這一重要理論課題。

作者在假設審計收費以及其他服務費（以咨詢服務費為主）的高低與上市公司規模、行業特殊性以及擔負審計的會計師事務所規模這三類因素有關的基礎上，對英國倫敦交易所FTSE100和FTSE250的300多家上市公司及其他收費進行了回歸分析，分別以上市公司規模、提供審計咨詢服務的會計師事務所的規模以及上市公司的行業區分作為解釋變數，回歸分析發現：1.在審計收費的高低上，上市公司的規模起決定性的作用，被審企業市值越大，審計收費越高，會計師事務所的規模和品牌的差別，以及上市公司的行業區別則對審計收費沒有明顯的影響。2.在解釋以咨詢服務為主的其他收費的多少上，除了上市公司規模的影響外，會計師事務所的規模和品牌對咨詢服務市場收費也具有重要意義，而不同行業的企業在咨詢和其他服務收費上並沒有明顯差異。

最後，文章指出了英國的經驗對中國審計市場發展的兩點啟示：會計師事務所的規模並不會引起價格壟斷和增加上市公司的審計成本，因此在我國應加大審計市場的集中度；只有擴大會計師事務所的規模，才能應對中國會計審計市場未來發展對審計服務質量和多樣化的日益強大的需求。所以，我國對未來審計市場結構的設計還應該在提高市場集中度方面加大力度。

關於風險導向審計方法由來與發展的認識

文章將以審計風險模型「審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險」為基礎進行的審計稱為傳統的風險導向審計（risk －based audit approach）。由於該種審計模式往往忽略了企業環境，難以對固有風險進行評估，常將固有風險簡單地確定為較高水平，而將審計資源投向控制測試和實質性測試，即注重對賬戶余額和交易層次風險的評估。當管理當局串通舞弊時，內部控制必然失效。此時，審計師可能對由於內控失效而導致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為失察。

職業界在對傳統風險導向審計方法改進的過程中，創造了風險基礎戰略系統審計方法（risk-based strategic-systems audit approach）。風險基礎戰略系統審計方法具有以下特徵：了解客戶的戰略性優勢；了解威脅客戶經營目標實現的風險；了解實現戰略優勢所需的關鍵程序和相關勝任能力；衡量和評價流程執行情況；對管理當局的認定進行職業判斷；將變革的財務成果與預期值比較，對存在的差異進行額外的審計測試。該方法的優點是，便於審計師全面掌握企業可能存在的重大風險，有利於節約成本。其局限性是： 會計師事務所應建立功能強大的資料庫，以滿足了解企業戰略、流程、風險評估、業績衡量和持續改進的需要；會計師應是復合型人才；審計風險大大增加。

國際審計與鑒證准則理事會對傳統風險導向審計方法進行了完善：成立審計風險項目小組，發布審計風險准則徵求意見稿，之後又頒布了正式的准則。與審計風險相關的准則包括：會計報表審計的目標和基本原則（修訂）；審計證據（修訂）；了解被審計單位情況及其環境以及評價重大錯報的風險（涉及合並《風險評估與內部控制》、《計算機信息系統環境下的審計》、《了解被審計單位情況》）；注冊會計師對評估的重大錯報風險實施的審計程序（擬定）。

風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發展，目前它仍處於發展完善中。我國獨立審計准則從一開始就是借鑒國際慣例，並在國際審計准則的基礎上制定的，體現了風險導向審計的理念。我們當前的任務，不是否定國際審計准則以及其他國家審計准則體現的風險導向審計的精神，另搞一套審計准則，而是要認真總結經驗和教訓，按照風險導向審計的要求，進一步完善我國的獨立審計准則，並嚴格付諸實施。

現代風險導向審計理論與實務發展

傳統風險導向審計存在以下缺陷：①採用的依然是簡化主義，認為審計師通過對管理層關於對會計報表賬戶層面各個不同認定的審計，就可以自下而上地為審計師對整個會計報表發表意見提供充分、適當的證據。而系統理論認為，相互聯系的個體組成的系統的特徵與個體相互獨立時表現的特徵有本質的差異。②審計風險模型（審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險）假定固有風險、控制風險與檢查風險相互獨立。事實上固有風險和控制風險都受企業內外部環境的影響，且相互影響，很難區分。③將審計師發現會計報表重大錯報的問題與審計師報告會計報表重大錯報的問題混為一談。④認為審計師發現不了上下串通的蓄意舞弊，所以審計師只需要關注企業的內部控制，這使審計的價值大打折扣。⑤採用自下而上的審計思路，在審計資源的分配上經常是面面俱到，重點不突出。

希望對您有所幫助，祝您成功！

⑨ 在選擇審計項目和審計對象可把握的基本原則有哪些

審計人員在選用審計方法時，必須遵循的原則：
1、應與審計的特定目的相適應
選用審計方法必須與其特定的目的相適應。否則，審計的結果就會與其特定的目的和要求相背離。
2、應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應
選用審計方法必須結合被審計單位的具體情況和實際需要，反對主觀臆斷和脫離實際的做法。否則，不但會降低審計工作效率，還可能影響審計效果。
3、應與審計主體的性質和任務相適應
審計按照審計的主體可分為內部審計和外部審計。前者是指各部門、各單位的內部審計機構所進行的審計。後者是指國家審計機關和社會審計組織所進行的審計。由於各種審計主體的性質及其所擔負的任務不同，它們所採用的審計方法的側重點也就有所不同。
4、應與審計方式或審計工作的地點相適應
審計按照審計方式或審計工作的地點，可分為報送審計和就地審計。由於審計工作地點的不同，它們所採用的審計方法也就不同