应付债券借款费用资本化

1. 借款费用资本化的金额简介

1.利息资本化金额。利息资本化金额要与资本支出挂钩，其量化公式是：
每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
式中的两因素又都有其相应的确定方法：
累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖天数)
对资本化率，如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率;如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，其公式为：
加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100%
式中的专门借款本金加权平均数按如下公式计算：
专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)
为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。 借款费用资本化的账务处理
对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同时，为了准确反映企业在建工程成本中借款费用所占的金额比重，向企业管理当局和外部会计信息使用者提供与其决策有用的信息，应在“在建工程”科目中，单设一个“借款费用”明细科目，来反映企业每期资本化的借款费用。这样，在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时，企业应根据当期应予资本化的借款费用金额作如下账务处理如下：
借：在建工程—借款费用
贷：长期借款
应付债券
预提费用
银行存款等
对于外币专门借款所发生的汇兑差额，在发生汇兑损失时，借记“在建工程—借款费用”，贷记“长期借款”等科目;若是发生汇兑收益时，则借记“长期借款”等科目，贷记“在建工程—借款费用”。
对于不能资本化应计入当期损益的借款费用，则应通过“财务费用”科目进行核算;另外，对于企业在筹建期间发生的不应计入固定资产价值的借款费用，在其发生时应先计入“长期待摊费用”科目，根据其发生额，借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目;在企业开始生产经营后，应当将其一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

2. 有关借款费用资本化的会计分录

分录:

一般借款借款费用资本化金额的确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的:一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。

其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。

小标题：

按新会计准则作答如下:

专门借款应付利息=5000*5%=250万元,其中资本化利息=5000*5%*6/12=125万元.

专门借款资本化的时间为11个月减4个月非正常停工再减1个月未动用款项为6个月。所以乘6/12,借款时间为2006年12月1日，2007年1月1日动工,2月1日支出款项，三个时间取最晚的，资本化时间从2月1日开始计算，至11月30日止，再减去中间非正常停工的4个月时间，总共为6个月时间.
费用化利息=250-125=125万元。

一般借款应付利息=7500*6%=450万元.一般借款资化利息需要计算资产支出平均数。

一般借款资产支出平均数=1800*6/12+4500*5/12+1200*2/12=2975万元。

一般借款资本化利息=2975*6%=178.5万元.费用化利息=450-178.5=271.5万元。

总共资本化利息=125+178.5=303.5万元,费用化利息=125+271.5=396.5万元。

分录:

借：财务费用 396.5

借：在建工程 303.5

贷：应付利息 700

(2)应付债券借款费用资本化扩展阅读

例如 ：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为 6％，按年支付利息，到期还本。

公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。

按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。

闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。

分析：某公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。

会计处理：2007年借款利息费用总额=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1 180（万元）债券应计利息=2000×8％=160（万元）

债券实际利息费用=2100×6％=126（万元）

溢价摊销额=160-126=34（万元）

1.1月1日：发行债券：借：银行存款 20790000

在建工程——办公楼 210000

贷：应付债券——债券面值 20000000

应付债券——利息调整 1 000000

支付印刷费：

借：在建工程——办公楼 2000

贷：银行存款 2000

支付工程款：

借：在建工程——办公楼 15000000

贷：银行存款 15000000

进行暂时性债券投资：

借：交易性金融资产——成本 5000000

贷：银行存款 5000000

2.7月1日：借人专门借款：

借：银行存款 20000000

贷：长期借款 20000000

收回暂时性债券投资：

借：银行存款 5 150000

贷：交易性金融资产——成本 5000000

投资收益 150000

支付工程款：

借：在建工程——办公楼 30000000

贷：银行存款 30000000

3.10月1日：

支付工程款：

借：在建工程——办公楼 10000000

贷：银行存款 10000000

4.12月31日：计算专门借款利息资本化金额=2100×6％+ 2000×10％×6÷12-500×O.5％×6=211（万元）计算一般借款利息资本化金额：

一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（万元）一般借款资本化率=（2000×6％+10000×8％）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67％一般借款利息资本化金额

=500×7.67％=38.35（万元）公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+38.35=249.35（万元）借：在建工程——办公楼 2 493 500

财务费用 8 966 500

应付债券——利息调整 340 000

贷：应付利息 1 600000

长期借款——应计利息 10 200000

借：固定资产——办公楼 57 705 500

贷：在建工程——办公楼 57 705 500

3. 什么是借款费用借款费用开始资本化的条件是什么

一、借款费用的概念
借款费用，是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它不仅包括通常所说的利息费用、辅助费用，还包括折价或者溢价的摊销及外币借款的汇兑差额，反映的是企业借入资金所付出的代价。各项目的具体含义如下；
（一） 因借款而发生的利息
利息是使用资金的代价，是借款费用的最主要的组成部分，它包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息等。在这里要注意的是，因借款而发生的利息，是指每一会计期间按照权责发生制原则应当予以确认的利息费用，不应包括在会计期间之前和之后发生的利息费用。例如，某公司于2002年1月1日借入5年期借款10 000 000元，年利率6%，尽管公司在5年内该借款将需支付利息费用3 000 000元，但在2002年的年度财务报告中，利息费用应为600 000元，不包括以后会计期间将要负担的利息2 400 000元。
（二） 因借款而发生折价或溢价的摊销
因借款而发生的折价或溢价主要是指发行公司债券发生的折价或溢价。折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。折价或溢价的摊销方法，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
构成借款费用的折价或溢价的摊销只是每一会计期间应摊销的折价或溢价，而不是因借款所发生的折价或溢价总额。因为企业虽然因借款（如发行债券）折价或溢价导致现金流入减少或增加，但按照权责发生制原则，企业可作为借款费用核算的应是每期折价或溢价的摊销额，只有该摊销额才是每期利息费用的调整，构成借款费用的有机组成部分，而未摊销的折价或溢价，其性质应为负债或负债的抵减项目，而非费用。例如，某公司2002年1月1日折价发生债券，债券面值为50 000 000元，发行价为40 000 000元，期限为5年，票面利率6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为10 000 000元，如果公司采用直线法摊销折价，则在2002年的年度财务报告中，只有当年应计利息3 000 000元（50 000 000×6%）和当年摊销的折价20 000 000元[（50 000 000-40 000 000）÷5]，确认为当年的借款费用（两项合计为50 000 000元），未摊销的折价则不能作为借款费用，仍应作为应付债券的抵减项目进行核算和反映。
（三） 因借款而发生的辅助费用
因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费，佣金，印刷费，承诺费等费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而，这些费用构成了借款费用的组成部分。
（四） 因外币借款而发生的汇兑差额
因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也是构成借款费用的组成部分。

4. 借款费用利息资本化怎么算

借款费用包括四个有机的组成部分，准则对借款费用四个组成部分资本化的金额分别做出了不同的规定。
利息
1.利息资本化金额。利息资本化金额要与资本支出挂钩，其量化公式是：
每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
式中的两因素又都有其相应的确定方法：
累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖天数)
对资本化率，如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率;如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，其公式为：
加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100%
式中的专门借款本金加权平均数按如下公式计算：
专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)
为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
折价
2.折价或溢价摊销金额。专门借款的资金如果是采用发行债券的形式筹集的，则有可能发生折、溢价的问题。那么每期应摊销的折、溢价金额应作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。折、溢价的摊销方法可采用实际利率法，也可采用直线法。
辅助费用
3.辅助费用资本化金额。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，则应在发生时全部予以资本化。如为购建固定资产而发行债券的手续费等相关费用，在符合资本化的条件下，可在实际支付时全部予以资本化。
外币借款
4.外币借款汇兑差额资本化金额。如果专门借款为外币借款，汇兑差额资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。也就是说，为购建固定资产而专门安排的外币借款，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在汇兑差额发生的当时全部予以资本化。
利息包括
5.利息(包括折价和溢价摊销)资本化金额的限额。如果出现所计算的利息和折价或溢价的摊销资本化金额超过当期实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额的情况，准则规定其资本化的金额“不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额”。
账务处理
借款费用资本化的账务处理
对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同时，为了准确反映企业在建工程成本中借款费用所占的金额比重，向企业管理当局和外部会计信息使用者提供与其决策有用的信息，应在“在建工程”科目中，单设一个“借款费用”明细科目，来反映企业每期资本化的借款费用。这样，在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时，企业应根据当期应予资本化的借款费用金额作如下账务处理如下：
借：在建工程—借款费用
贷：长期借款
应付债券
预提费用
银行存款等
对于外币专门借款所发生的汇兑差额，在发生汇兑损失时，借记“在建工程—借款费用”，贷记“长期借款”等科目;若是发生汇兑收益时，则借记“长期借款”等科目，贷记“在建工程—借款费用”。

5. 借款费用的资本化符合哪些条件如何进行会计处理

一、借款费用资本化。 新准则规定,借款费用资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。其中,“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间,通常为1年以上(含1年)。这就意味着制造企业为生产大型机器设备、船舶以及房地产开发企业为开发房地产等生产周期较长且用于出售的资产而借入的款项所发生的借款费用允许资本化,计入存货价值,而不再直接计入当期损益。因此,与原准则相比,借款费用资本化的资产范围扩大了,不仅包括固定资产,还包括了生产周期较长的存货和投资性房地产等。
借款费用资本化的期间，是从借款费用开始资本化的时间到停止资产化的时间，其中还应扣除暂停资本化的期间。这里包括三个时间要素，即借款费用开始资本化时间、暂停资本化期间、终止资本化时间。
1.借款费用开始资本化时间，根据《新借款费用准则》第五条规定，确定借款费用资本化开始的时间应同时具备三个条件：一是资产支出已经发生。即企业为购建或生产符合资本化条件的资产而应发生的资产支出已经实际发生。支出的形式，可以是支付现金、转移非现金资产或承担了带息债务。二是借款费用已经发生。即企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借款的利息、溢价或折价摊销、汇兑差额和辅助费用等。三是符合资本化条件的资产所必要的购建或生产活动已经开始。即资产的实体建造工作已经开始，如主体设备已开始安装，厂房建造工作已开始。
2.借款费用暂停资本化的期间。根据《新借款费用准则》第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。非正常中断是指企业由于管理决策上的原因或其他不可预见的原因而导致的中断，如与施工方发生质量纠纷、安全事故、改变设计图纸等。
借款费用暂停资本化期间，从资产购建或生产非正常中断起至恢复购建或生产活动止。
3.借款费用终止资本化的时间。借款费用终止资本化的时间，为符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时间。
符合资本化条件的资产各组成部分分别建造完工的，借款费用终止资本化的时间确定有两种情况。
（1）各部分分别建造完工，且已达到独立可使用或销售状态的。应在该部分资产达到预定可使用或销售状态时，终止与该部分资产相关的借款费用资本化。
（2）各部分分别建造完工，但不能独立使用或销售的。在该部分资产达到可使用或销售状态时还不能终止借款费用资本化，应在整体资产完工时才终止借款费用资本化。
二、会计处理
借款费用在确认和计量的基础上应进行规范地记录，会计记录的首要环节就是要按会计准则的规定进行账务处理。
（一）借款费用记录涉及的会计科目，主要包括：“长期待摊费用”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等。
（二）借款费用的账务处理。
1.发生在企业开办期间的所有借款费用。应先计入“长期待摊费用”科目，待生产经营时一次转入当期损益。计算确定借款费用时，应借记“长期待摊费用——开办费”科目，贷记“长期借款”、“银行存款”等科目。
2.发生在生产经营期的借款费用。应区分是否符合资本化条件分别情况处理。
（1）借款利息、溢折价摊销额的账务处理。对符合资本化条件的专门借款和一般借款利息、溢折价摊销额，按规定计算确定的资本化金额，借记“在建工程”、“制造费用”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等科目；对于应费用化，计入当期损益的借款利息、溢折价摊销额，应借记“财务费用”科目：贷记“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等科目。
（2）外币借款汇兑差额的账务处理。对于符合资本化条件的汇兑损失，应于发生时按实际损失金额借记“在建工程”、“制造费用”科目，贷记“长期借款（外币户）”、“应付债券（外币户）”等科目。对于应费用化，计入当期损益的汇兑损失，应于发生时按实际损失额，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款（外币户）”、“应付债券（外币户）”等科目。对于发生的汇兑收益，作上述相反分录。
（3）借款辅助费用。应于辅助费用实际支付时，按实际支付的金额进行账务处理。对于在资本化期间支付的，借记“在建工程”、“制造费用”科目，贷记“银行存款”科目；对于在非资本化期间支付的，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

6. 在“应付债券”计算利息时会计分录的问题

分期付息的债券：

借：财务费用/在建工程/制造费用等

贷：应付债券——利息调整

应付利息

一次换本付息的债券：

借：财务费用/在建工程/制造费用等

贷：应付债券——利息调整

——应计利息

其中，“应付债券——利息调整”这个科目可在借方或贷方，在借方表示溢价发行，贷方表示折价发行，若平价发行则没有这个科目

拓展资料：

应付债券

应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。应付债券按（实际利率实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。

长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

参考链接：应付债券

7. 应付债券，用于在建工程，应付利息资本化是从开工的月份开始算吗

给的答案是正确的。虽然说是在2009年2月1日开工，但是开始资本化的时间要满足三个条件，才能开始资本化，三个条件是：
（一）资产支出已经发生
（二）借款费用已经发生
（三）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
虽说是在2009年2月1日开工，但是在3月1日才付款购入材料，所以资本化的时间只能是从3月1日开始。

8. 在建期间应付债券发生的利息计入固定资产成本吗

明确用于在建工程的债券利息，应该计入固定资产购建成本。

《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称固定资产准则）规定：
“外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。”
“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17
号——借款费用》（以下简称借款费用准则）应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。”
《企业会计准则第17 号——借款费用》规定，
“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”
因此，在建期间的应付债券发生的利息费用，应该计入固定资产购建成本。当期达到预定可使用状态时，则不再资本化，转而计入当期损益。

9. 急！！！请高手帮忙（借款费用核算，应付债券核算）

xiexie