新增债券支出账务处理

1. 关于债券发行涉及到发行费用的会计处理的疑问

与债券发行直接相关的交易费用的会计处理方法：是指按照理论价格确定面值的方式。
理论价格：即内在价格，是以现金流贴现之和求得，所用折现率就是市场利率。
交易费用：债券发行人为贷入的资本付出的发行成本，如印制债券，申请发行，公布信息等财务费用。
交易费用不计入债券初始确认金额：按照债券的内在价值确定面值，面值计算所用的市场利率就是实际利率；而真正交易时，价格还要加上交易费用。
交易费用计入债券初始确认金额：订立面值时，就在内在价值上加入了交易费用，使得等式另一面的市场利率减小，小于实际利率；换言之，小于上面那种情况中算出的利率。（参见折现公式）
事实上，债券面值是后一种算出的结果。
债券的面值，在折(溢）价发行中，小（大）于交易价格。因此折（溢）价发行不会影响面值的确定，只与债券售价有关。

2. 债券会计处理

计量时分为三个期间
初始计量：
2008年1月1日购入债券：
借：持有到期投资--成本 12500
贷：银行存款 10000
持有到期投资--利息调整 2500
后续计量：
1.2008年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等。
借：应收利息 590
持有至到期投资--利息调整 410
贷：投资收益 1000

其中590为票面收益，即票面本金X票面利率12500X4.72%；1000为实际收益，即本期期初摊余成本10000X实际利率10%；410为利息调整摊销数。
2.2009年12月31日
借：应收利息 590
持有至到期投资--利息调整 451
贷：投资收益 1041
借：银行存款 590
贷：应收利息 590
其中，590不变为票面收益，而1041为本期期初摊余成本10000+1000-590=10410X10%；利息调整摊销数为两数之差。
3.2010年12月31日
借：应收利息 590
持有至到期投资--利息调整 496.1
贷：投资收益 1086.1
借：银行存款 590
贷：应收利息 590
1086.1为本期期初摊余成本10410+1041-590=10861X10%
4.2011年12月31日
借：应收利息 590
持有至到期投资--利息调整 545.7
贷：投资收益 1135.7
借：银行存款 590
贷：应收利息 590
为本期期初摊余成本10861+1086.1-590=11357.1X10%
5.2012年12月31日
借：应收利息 590
持有至到期投资--利息调整 597.2
贷：投资收益 1187.2
借：银行存款 590
贷：应收利息 590
投资收益通过计算为1190，但计算过程中由于实际利率10%其实并不精确所以有尾差，最后这一步由利息调整摊销数算出来，即2500-410-451-496.1-545.7=597.2；投资收益为两数之和。
后续计量：
接着5写：借：银行存款 12500
贷：持有至到期投资--成本 12500

3. 应付债券的账务处理…

一、应付债券的种类

按发行方式可分为记名应付债券、无记名应付债券和可转换应付债券;按有无担保可分为有抵押应付债券和信用应付债券;按偿还方式不同可分为定期偿还的应付债券和分期偿还的应付债券。

二、债券发行的账务处理

借记“银行存款”等，贷记“应付债券—面值”，按差额借或贷记“应付债券—利息调整”。

三、应付债券利息费用的账务处理

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券：

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

贷：应付利息

应付债券-利息调整(或在借方)

对于一次还本付息的债券：

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

贷：应付债券-应计利息

应付债券-利息调整(或在借方)

四、应付债券偿还的账务处理

采用一次还本付息方式的,企业应于债券到期时,借“应付债券-面值，应计利息”科目 ，贷记“银行存款”科目。采用分期付息，一次还本方式的，借“应付债券-面值”， “在建工程，财务费用，制造费用”。贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券-利息调整”科目。

4. 企业发行债券的会计分录怎么做

（1）发行：
借：银行存款8,500,000
借： 应付债券-－债券折价 1,500,000
贷：应付债券--债券面值 10,000,000
（2）债券发行费用:
借：递延资产或长期待摊费用 1,000,000
贷：现金(或银行存款) 1,000,000
（3）摊销递延资产或长期待摊费用：
借：财务费用
贷：递延资产或长期待摊费用.
仅供参考

5. 有关发行债券账务处理

会计分录如下： 1，某企业08年1月1日发行3年期债券，面值500000。 借：银行存款 530000 贷：应付债券——债券面值 500000 贷：应付债券——应付利息调整 30000 2，年末计息一次，到期一次还本。 借：财务费用——应付利息40757 借：应付债券——应付利息调整 9243 贷：应付债券——应付利息 50000 3，票面利息10%。 借：财务费用——应付利息 40046 借：应付利息——应付利息调整 9951 贷：应付债券——应付利息 50000 4，实得发行款530000。 借：银行存款 530000
贷：应付债券－面值 530000
5，债券实际报酬率7.69% 借：财务费用——应付利息 39194 借：应付债券——应付利息调整 10806 贷：应付债券——应付利息 50000

6. 债券发行费用的会计处理

1.根据 金融工具准则的规定，判断转换权是否属于一项权益工具。

2. 如果是权益工具的，则表明这是同时捆绑发行一项债务工具和一项权益工具，需要按照金融工具准则的规定分别计算这两部分各自的公允价值。

3. 将发行费用按照权益部分和债务部分的相对公允价值之比在这两部分之间分摊。对于分摊到权益部分的发行费用。

此外，根据企业会计准则第37号第十一条规定：冲减计入权益的金额；对于属于债务工具的部分，冲减负债的初始计量金额（作为“利息调整”明细科目的借方金额），并在债券存续期间按照实际利率法进行摊销。

借：银行存款（发行价格—交易费用）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤）

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

资本公积——其他资本公积（权益成份－权益成份分摊的交易费用）。

(6)新增债券支出账务处理扩展阅读：

发行债券记账方法：

债券可按面值发行，也可按 溢价、折价发行。

1、企业以面值发行债券时，按票面金额，借记"银行存款"、"现金"账户，贷记"应付债券── 债券面值"账户。

2、企业溢价发行债券时，按实际收到的款项，借记"银行存款"或"现金"账户，按债券的票面金额，贷记" 应付债券──债券面值"账户，按实际收到的款项与票面金额的差额，贷记"应付债券── 债券溢价"账户。

3、企业折价发行债券时，按实际收到的款项，借记"银行存款"或"现金"账户，按实际收到的款项与票面金额的差额，借记"应付债券──债券折价"账户，按债券的票面金额，贷记"应付债券──债券面值"账户。

4、企业如果自行发行债券，需要支付印刷债券的印刷费，如果委托代理发行，不仅要支付印刷费，还要支付一定的手续费，这些手续费和印刷费，应借记"在建工程"或" 财务费用"账户，贷记"银行存款"账户。

7. 发行债券的会计分录

内含利率为：75000*6.2%*（P/A，R，3）+75000*（P/F，R，3）=74325 R=6.54%

6月4日:

借：银行存款74325
应付债券——利息调整675
贷：应付债券——面值75000

第一年付息：
借： 财务费用4860.86
贷：应付债券——利息调整210.86
应付利息4650

借：应付利息4650
贷：银行存款4650

第二年付息：
借： 财务费用4874.65
贷：应付债券——利息调整224.65
应付利息4650

借：应付利息4650
贷：银行存款4650

第三年付息：
借： 财务费用4889.34
贷：应付债券——利息调整239.34
应付利息4650

借：应付债券——面值75000
应付利息4650
贷：银行存款79650

8. 新《企业会计准则--主要帐务处理》

新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同2007/07/21 19:13 由于2006年2月财政部发布的企业会计准则体系对会计科目作了较大改变，本文试对新会计科目体系中除涉及金融和生物类特别科目外的其他科目与《企业会计制度》（2001）中相关科目作一比较分析。
一、未作任何改变的科目
这类科目主要有：①资产类：“银行存款”、“其他货币资金”、“应收账款”、“应收利息”、“应收股利”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”等科目。②负债类：“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“未未确认融资费用”等科目。③所有者权益类：“本年利润”、“利润分配”等科目。④成本类：“生产成本”等科目。⑤损益类：“利息收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“主营业务成本”、“营业外支出”、“以前年度损益调整”等科目。
二、科目名称改变但实质内容未改变
这类科目主要有“库存现金”和“所得税费用”两个科目。制度中的现金是指库存现金，但现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动用的银行存款，从这一点来看科目涵盖的内容是不一致的，因此将“现金”科目改为“库存现金”科目是合理的。更改后的“所得税费用”科目与制度中的“所得税”科目核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，只是名称改变而已。
三、科目名称改变且实质内容发生改变
1.资产类。“材料采购”科目，制度中“物资采购”科目用来核算企业购入的材料、商品等的采购成本，商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。而“材料采购”科目只用来核算工业企业购入的材料，商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算，不通过本科目核算。
2.损益类。其他业务成本，本科目用来核算企业其他业务成本，不核算其他业务发生和税费及销售费用，与“其他业务支出”科目有一定的区别。
营业税金及附加，本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加，也核算其他业务产生的税金及附加。这反映了我国淡化主营业务和其他业务的区分，因为不管是主营业务还是其他业务都属于日常业务，发生的经济利益流出作为费用，不再区分。
销售费用，本科目用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，与“营业费用”科目相比核算内容减少。
四、科目名称未变但实质内容发生改变
1.资产类。应收票据：制度明确规定不得计提坏账准备如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新会计准则取消了这一内容，在“坏账准备”科目中明确应收票据也要计提坏账准备。
预付账款：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，预付工程款也通过本科目核算，不再直接记入“在建工程”科目。第二，制度规定，预付账款不能计提坏账准备，如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，应将其转入其他应收款并计提坏账准备。新会计准则规定只要是预付账款均可计提坏账准备。第三，科目的位置由原来放在坏账准备之后调整到坏账准备这前。
坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，计提基础由制度对“应由账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款项和预付账款等。第二已确认为坏账的应收账款又收回，可直接借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。第二，坏账准备的计提方法不再是余额百分比法、赊销百分比法和账龄百分比法，百是对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值准备。也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日这些款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。
长期股权投资：本科目的核算内容主要有以下变化：第一取消了“股权投资差额”明细科目。因为，投资成本与应享有被投资单位的份额的差额应调整资本公积、留存收益（同一控制下企业合并形成）、商誉（非同一控制下企业合并形成）；投资成本大于应享有的份额不调整投资成本，小于应享有的份额则将其差额计入营业外收入（权益法）。第二，“股权投资准备”明细科目改为“其他权益变动”明细科目。第三，将制度中“被投资单位因增资单位因增资扩股而增加的所有者权益，按持股比例增加长期股权投资”改为“在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记‘资本公积——其他资本公积’科目”。第四，未对因改变持有目的而重新分类的会计处理做出规定。
固定资产：本科目增加了两个核算内容：第一，建造承包商的临时设施以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件也在本科目核算。第二，固定资产原价中要考虑弃置费用的内容。
固定资产减值准备：计提的固定资产减值准备不能转回。
在建工程：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，企业预付的工程款先记入“预付账款”科目，期末按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。第二，在建工程进行负荷联合度车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；度车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（XX工程）。第四，设置了“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及“单项工程”等明细科目，取消了“技术改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三个明细科目。
工程物资：取消了“预付大型设备款”明细科目，并且未明确规定其预付款该如何处理。
无形资产：本科目的核算内容发生了如下改变：第一，商誉从无形资产中分离出来单独核算。第二，自行开发的无形资产，其开发成本先归依在“开发支出”科目，应予以资本化的金额则转入“无形资产”科目。第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限的在受益年限内摊销，不能合理确定年限的采用减值无形资产，这样更能够反映企业无形资产的规模及摊销情况。
无形资产减值准备：计提无形资产减值准备不能转回。长期待摊费用：本科目取消了以下项目：第一，开办费，企业发生的开办费在发生当期直接记入“管理费用”科目第二。固定资产大修理支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的则在发生时直接让入当期损益。
2.负债类。长期借款：本科目核算内容的主要改变是：第一，借入时应按实际收到的金额 ，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）。如存在差额还应借记本科目（利息调整）。第二，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，而不是按借款本金和实际利率计算。
应付债券：本科目核算内容的主要变化是：第一，将“溢（折）价”明细科目改为“利息调整”明细科目。第二，计算每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算，实际利率与票而利率差异较小的也可以采用票面利率。三制度规定，发行可转抽象公司债券应单独设置“可转换公司债券”明细科目核算，发生的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券进行账务处理。新会计准则规定按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券——面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。第四，债券到期的会计处理也发生了改变：制度规定直接冲减应付债券就可以了，但新会计准则指出如果“利息调整”科目有余额还要调整“财务费用”、“制度费用”、“在建工程”等科目。
长期应付款：增加了“以分期付款方式购入固定资产”的核算。
专项应付款：制度将专项应付款定义为国家拨入的具有专门用途的拨款，拨入时记入“专项应付款”科目，项目完成后，形成各项资产的部分，则转入“酱公积——拨款转入”科目。新会计准则规定，专项应付款是企业取得政府作为企业所有才投入的具有专项或特定用途的款项，同时也明确了只有形成长期资产的部分才能转为“资本公积——资本溢价”。
预计负债：新增了资产弃置义务的核算。由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目。在固定资产或油氯资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。
3.所有者权益类。实收资本：本科目新增了以下项目：第一，企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目核算。第二，因购股票在冲减实收资本的同时增加“库存股”。
资本公积：取消了“接受捐赠非现金资产准备”和“接受现金捐赠”明细科目，接受捐赠记入“营业外收入”科目《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南规定企业接受投资者投入的外币应采用交易当日即汇率折算，不得采用合同汇率或近似汇率，不产生折算差额，因此取消了“外币资本折算差额”明细科目。同时，也取消了“股权投资准备”和“拨款转入”明细科目。
盈余公积：增加了中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额贷记本科目（利润归还投资）。
4.成本类。制造费用：新会计准则规定企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在管理费用核算，而制度规定在制造费用核算。
5.损益类。主营业务收入：制度规定按实际金额确定收入，而新会计准则对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入采用按应上合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。
营业外收入：新会计准则增加了原记入“资本公积”科目的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠、政府补助等。
管理费用：本科目新增了以下项目：第一，企业生产车间（部门）等发生的固定资产修理费用等后续支出的核算；第二，开办费在发的当期直接记入“管理费用”科目。原计入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在“资产减值损失”科目核算。
五、将同类型的科目合并
周转材料：包括了制度中“包装物”和“低值易用品”两个科目的核算内容。
应付职工薪酬：第一，包括了制度中“应付工资”，“应付福利费”，“其他应付款”中的工会经费、职工教育经费，属于“其他应交款”核算的住房公积金、医疗保险、养老保险、生育保险、失业保险、工伤保险等。第二，新增原来不作为负债核算的内容，包括发放非货币性福利、辞退福利和股份支付。
发出商品：包括了制度中“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“发出商品”的核算内容，也就是核算商品已发生但未满足收入确认条件的业务。
应交税费：包括了应交税金和其他应交款中的教育附加、矿产资源补偿费、河道维护费等。
六、取消和新增的会计科目
1、取消了一些科目。①预提费用和待摊费用。②短期投资和长期债权投资：其核算内容根据金融资产的分类分别由“交易性金融资产”、“持有至到期投资”及“可供出售金融资产”科目核算。③短期投资跌价准备：如果是持有至到期的短期投资跌价准备转入“持有至到期投资减值准备”科目。其他短期投资应作为金融工具采用公允价值计价不再计提减值准备。④应收补贴款：其核算内容转入“其他应收款”科目核算。⑤自制半成品。⑥受托代销商品、代销商品款、委托贷款、待转资产价值。⑦已归还投资：其核算内容转入“实收资本——已归还投资”科目核算。⑧补贴收入，其核算内容转入“营业外收入”科目核算。⑨在建工程减值准备和工程物资减值准备：科目表中未单独设置这两个科目，但是在解释“在建工程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目。⑩递延税款：其核算内容转入“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目核算。
2.新增了一些科目。(1)交易性金融资产；(2)买入返售金融资产；(3)持有至到期投资；(4)持有至到期投资减值准备；(5)可供出售金融资产；（6）投资性房地产；(7)长期应收款；(8)未实现融资收益；(9)未担保余值；(10)累计摊销；(11)商誉；(12)递延所得税资产；(13)交易性金融负债；(14)递延收益；(15)递延所得税负债；(16)租赁收入；(17)库存股；(18)研发支出；(19)工程施工；(20)工程结算；(21)机械收入；(22)公允价值变动损益；(23)资产减值损失等科目。另外，还新增了共同类科目包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”待科目。

9. 关于购买债券账务处理的问题

1支付购债券的款项中，是否付自发行日到购买日期间的利息额？为什么？取决于利息的支付方式，如果利息是已经到期该支付但未付的就包括在内。2支付购买债券的款项中包含的股利和利息的区别？债券里只有利息的说法。股利那是买股票时的概念，不应该混在一起。3购买债券的初始怎样确认，是否是确认的交易性金融资产---成本科目的金额？入账金额取决于购买的目的，目的不同，金额有所区别。4债券的公允价值是交易性金融资产科目的金额？包括成本和公允价值变动两个明细科目吗？还有可能是可供出售金融资产