应付债券业务销售实现

① 请问谁可以回答我，怎样做合并财务报表抵销分录汇总

集团内部交易应抵销的业务入手，探讨中级会计资格考试《中级会计实务》教材中涉及的业务抵销分录的编制。

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。编制合并财务报表的核心内容是抵销分录的编制。
《中级会计实务》教材中合并财务报表抵销的处理是按照合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的顺序阐述的，这种抵销处理虽然便于理解合并财务报表的结构等内容，但一些相同业务的抵销重复出现，读者会感觉很繁琐。如母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，既涉及到资产负债表中的项目，也涉及到所有者权益变动表中的项目，教材中合并资产负债表和合并所有者权益变动表中均涉及到这项业务的抵销；再如存货业务的抵销既涉及资产负债表项目，也可能涉及利润表项目，还可能涉及所有者权益变动表项目，教材中合并资产负债表和合并利润表均涉及与存货有关业务的抵销。
从企业集团内部交易应抵销的业务进行分析，教材中涉及的抵销分录主要有以下几种：

一、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目

借：股本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润—年末（子公司）
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
未分配利润—年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）
注：同一控制下的企业合并，长期股权投资的账面余额与享有被投资单位账面所有者权益的份额相等，因此不会产生借贷方差额。

二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等项目

借：投资收益
少数股东损益
未分配利润—年初
贷：本年利润分配—提取盈余公积
本年利润分配—应付股利
未分配利润—年末
应说明的是，“未分配利润”项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中“未分配利润—年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分配利润—年末”项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分配利润—年初”项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“应收账款——坏账准备”，贷记“资产减值损失”；在本期编制合并财务报表时，应借记“应收账款——坏账准备”，贷记“未分
配利润—年初”。

三、内部债权与债务项目的抵销

（一）内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目。主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用
（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：
首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
借：应收账款—坏账准备
贷：未分配利润—年初
然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
即：借：应收账款—坏账准备
贷：资产减值损失
或：借：资产减值损失
贷：应收账款—坏账准备

四、内部商品销售业务的抵销

借：未分配利润—期初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
存货（期末存货中未实现内部销售利润）
上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
笔者将上述抵销分录分为：
（一）将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润—年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
（二）将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
（三）将年末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（年末存货中未实现内部销售利润）

五、内部固定资产交易的处理

一方的商品，另一方购入后作为固定资产
（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润—年初
贷：固定资产—原价（年初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（二）将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产—累计折旧（年初累计多提折旧）
贷：未分配利润—年初
（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）
固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）
（四）将本期多提折旧抵销
借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用
【例题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2008年度编制合并会计报表有关资料如下：
（1）2007年度有关资料：
①甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2007年销售X产品的销售毛利率为15%。
②A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。
③甲公司2007年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2007年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）甲公司2008年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）

② 财务报表中能体现出哪些问题，该如何分析呢

嗯 ，对，主要是 偿债能力，运营能力和获利能力。
如何分析财务报表
将财务报表分为三个方面：单个年度的财务比率分析、不同时期的比较分析、与同业其它公司之间的比较。我们将财务比率分析分为偿债能力分析、资本结构分析（或长期偿债能力分析）、经营效率分析、盈利能力分析、投资收益分析、现金保障能力分析、利润构成分析。

A. 偿债能力分析：
流动比率 = 流动资产／流动负债
流动比率可以反映短期偿债能力。一般认为生产企业合理的最低流动比率是2。影响流动比率的主要因素一般认为是营业周期、流动资产中的应收帐款数额和存货周转速度。

速动比率 =（流动资产－存货）／流动负债
由于种种原因存货的变现能力较差,因此把存货从流动资产种减去后得到的速动比率反映的短期偿债能力更令人信服。一般认为企业合理的最低速动比率是1。但是,行业对速动比率的影响较大。比如,商店几乎没有应收帐款,比率会大大低于1。影响速动比率的可信度的重要因素是应收帐款的变现能力。

保守速动比率（超速动比率）=（货币资金+短期投资+应收票据+应收帐款）／流动负债
进一步去掉通常与当期现金流量无关的项目如待摊费用等。

现金比率 =（货币资金／流动负债）
现金比率反应了企业偿还短期债务的能力。

应收帐款周转率 ＝ 销售收入／平均应收帐款
表达年度内应收帐款转为现金的平均次数。如果周转率太低则影响企业的短期偿债能力。

应收帐款周转天数 ＝ 360天／应收帐款周转率
表达年度内应收帐款转为现金的平均天数。影响企业的短期偿债能力。

B. 资本结构分析（或长期偿债能力分析）：
股东权益比率 ＝ 股东权益总额／资产总额×100%
反映所有者提供的资本在总资产中的比重,反映企业的基本财务结构是否稳定。一般来说比率高是低风险、低报酬的财务结构,比率低是高风险、高报酬的财务结构。

资产负债比率 ＝ 负债总额／资产总额×100%
反映总资产中有多大比例是通过借债得来的。

资本负债比率 ＝ 负债合计／股东权益期末数×100%
它比资产负债率这一指标更能准确地揭示企业的偿债能力状况,因为公司只能通过增加资本的途径来降低负债率。资本负债率为200%为一般的警戒线,若超过则应该格外关注。

长期负载比率 ＝ 长期负债／资产总额×100%
判断企业债务状况的一个指标。它不会增加到企业的短期偿债压力,但是它属于资本结构性问题,在经济衰退时会给企业带来额外风险。

有息负债比率 ＝（短期借款＋一年内到期的长期负债＋长期借款＋应付债券＋长期应付款）／股东权益期末数×100%
无息负债与有息负债对利润的影响是完全不同的,前者不直接减少利润,后者可以通过财务费用减少利润；因此,公司在降低负债率方面,应当重点减少有息负债,而不是无息负债,这对于利润增长或扭亏为盈具有重大意义。在揭示公司偿债能力方面,100%是国际公认的有息负债对资本的比率的资本安全警戒线。
C. 经营效率分析：
净资产调整系数 ＝（调整后每股净资产－每股净资产）/每股净资产
调整后每股净资产 = （股东权益－3年以上的应收帐款－待摊费用－待处理财产净损失－递延资产）/ 普通股股数<BR>减掉的是四类不能产生效益的资产。净资产调整系数越大说明该公司的资产质量越低。特别是如果该公司在系数很大的条件下,其净资产收益率仍然很高,则要深入分析。

营业费用率 ＝ 营业费用 / 主营业务收入×100%
财务费用率 ＝ 财务费用 / 主营业务收入×100%<BR>反映企业财务状况的指标。

三项费用增长率 =（上期三项费用合计－本期三项费用合计）/ 本期三项费用合计
三项费用合计 = 营业费用＋管理费用＋财务费用
三项费用之和反应了企业的经营成本如果三项费用合计相对于主营业务收入大幅增加（或减少）则说明企业产生了一定的变化,要提起注意。

存货周转率 ＝ 销货成本×2／（期初存货＋期末存货）
存货周转天数 ＝ 360天／存货周转率<BR>存货周转率（天数）表达了公司产品的产销率,如果和同行业其它公司相比周转率太小（或天数太长）,就要注意公司产品是否能顺利销售。

固定资产周转率 ＝ 销售收入／平均固定资产
该比率是衡量企业运用固定资产效率的指标,指标越高表示固定资产运用效果越好。

总资产周转率 ＝ 销售收入／平均资产总额
该指标越大说明销售能力越强。

主营业务收入增长率 ＝（本期主营业务收入－上期主营业务收入）／上期主营业务收入×100%
一般当产品处于成长期,增长率应大于10%。

其他应收帐款与流动资产比率 ＝ 其他应收帐款／流动资产
其他应收帐款主要核算与生产经营销售活动无关的款项来往,一般应该较小。如果该指标较高则说明流动资金运用在非正常经营活动的比例高,就应该注意是否与关联交易有关。

D. 盈利能力分析：
营业成本比率 ＝ 营业成本/主营业务收入×100%
在同行之间,营业成本比率最具有可比性,原因是原材料消耗大体一致,生产设备及工资支出也较为一致,发生在这一指标上的差异可以说明各公司之间在资源优势、区位优势、技术优势及劳动生产率等方面的状况。那些营业成本比率较低的同行,往往就存在某种优势,而且这些优势也造成了盈利能力上的差异。相反,那些营业成本比率较高的同行,在盈利能力不免处于劣势地位。

营业利润率 ＝ 营业利润/主营业务收入×100%
销售毛利率 ＝（主营业务收入－主营业务成本）／主营业务收入×100%

税前利润率 ＝ 利润总额/主营业务收入×100%
税后利润率 ＝ 净利润/主营业务收入×100%<BR>这几个指标都是从某一方面反应企业的获利能力。

资产收益率 ＝ 净利润×2／（期初资产总额＋期末资产总额）×100%<BR>资产收益率反应了企业的总资产利用效率,或者说是企业所有资产的获利能力。

净资产收益率 ＝ 净利润／净资产×100%<BR>又称股东权益收益率,这个指标反应股东投入的资金能产生多少利润。

经常性净资产收益率 ＝ 剔除非经常性损益后的净利润/股东权益期末数×100%
一般来说资产只能产生“剔除非经常性损益后的净利润”所以用这个指标来衡量资产状况更加准确。

主营业务利润率 ＝ 主营业务利润／主营业务收入×100%
一个企业如果要实现可持续性发展,主营业务利润率处于同行业前列并保持稳定十分重要。但是如果该指标异忽寻常地高于同业平均水平也应该谨慎了。

固定资产回报率 ＝ 营业利润/固定资产净值×100%

总资产回报率 ＝ 净利润/总资产期末数×100%

经常性总资产回报率 ＝ 剔除非经常性损益后的净利润/总资产期末数×100%

这几项都是从某一方面衡量资产收益状况。
E. 投资收益分析：
市盈率 ＝ 每股市场价／每股净利润

净资产倍率 ＝ 每股市场价／每股净资产值

资产倍率 ＝ 每股市场价／每股资产值

F. 现金保障能力分析：
销售商品收到现金与主营业务收入比率 ＝ 销售商品、提供劳务收到的现金／主营业务收入×100％
正常周转企业该指标应大于1。如果指标较低,可能是关联交易较大、虚构销售收入或透支将来的销售,都可能会使来年的业绩大幅下降。

经营活动产生的现金流量净额与净利润比率 ＝ 经营活动产生的现金流量净额／净利润×100％

净利润直接现金保障倍数 ＝（营业现金流量净额－其他与经营活动有关的现金流入＋其他与经营活动有关的现金流出）/主营业务收入×100％

营业现金流量净额对短期有息负债比率 = 营业现金流量净额／（短期借款＋1年内到期的长期负债）×100％

每股现金及现金等价物净增加额 = 现金及现金等价物净增加额／股数

每股自由现金流量 = 自由现金流量／股数

（自由现金流量＝净利润＋折旧及摊销－资本支出－流动资金需求－偿还负债本金＋新借入资金）

G. 利润构成分析：
为了让投资者清晰地看到利润表里面的利润构成,我想在这里对由股份有限公司会计制度规定必须有的损益项目（含：主营业务收入、其他业务收入、折扣与折让、投资收益、补贴收入、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税、以前年度损益调整。）对净利润的比率列一个利润构成表。
如何分析资产负债表
资产负债表就是把企业在某一时日的资产、负债和所有者权益这三个基本要素的总额及其构成的有关信息列在一个表内表示出来的会计信息表。可以说,资产负债表是企业最重要的、反映企业全部财务状况的第一主表。
资产总额包括了企业所拥有的流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产,资产总额反映企业资金的占用分类汇总；负债总额包括流动负债、长期负债,负债作为过去的交易或事项所产生的经济义务,必须于未来支付的经济资源或提供服务偿付；所有者权益（业主权益）,包括股东投入股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。利用资产负债表,创业者可以检查企业资本来源和运用是否合理,分析企业是否有偿还债务的能力,提供企业持续发展的资金决策依据。
资产负债表的平衡关系是“资产＝负债＋所有者权益”或者是“负债＝资产－所有者权益”、“所有者权益＝资产－负债”。从企业资产运用的本质来分析,“资产总额＝负债总额”,因为所有者权益实质也是企业负债,企业进入的股本必定会退出,因经营而产生的未分配利润必然会分配,各项公积、公益必然会使用；从另一个角度分析,则“资产总额＝资本总额”。因为负债是一种借入资本,负债与资本组成了资产占用的全部资金来源。运用资产负债表进行企业财务分析可以有多种方法,一般有流动性比率、杠杆比率、经营比率、获利能力比率。这里介绍一种流动比率的计算和分析方法。

③ 求2011最新房地产会计科目 希望能在2014-05-15 11-05之前解答

序号 科目编号 一级会计科目名称 明细帐的设置
一、资产类
1 1001 库存现金
2 1002 银行存款 按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”
3 1012 其他货币资金 设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等明细科目
4 1101 交易性金融资产 按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
5 1121 应收票据 按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
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6 1122 应收账款
按照开发项目及债务人进行明细核算
7 1123
预付账款 按照开发项目及供应单位、施工单位进行明细核算
8
1131 应收股利 按照被投资单位进行明细核算

9 1132 应收利息
按照借款人或被投资单位进行明细核算
10 1221
其他应收款 按照开发项目及其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算

11 1231 坏账准备
按照应收帐款的类别进行明细核算
12 1321
代理业务资产
按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算

13 1402 在途物资
按照开发项目及供应单位进行明细核算
14 1403
原材料 按照开发项目及材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算

15 1405 开发产品
按照开发项目，分别开发产品的种类（商铺、住宅等）进行明细核算
16 1406
发出商品 按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算
17
1408 委托加工物资
按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算
18 1411
周转材料 按照周转材料的种类（如低值易耗品、包装物等），同时还应分别“库存”、“摊销”进行明细核算

19 1471 存货跌价准备
按照存货项目和类别进行明细核算
20 1501
持有至到期投资 按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。

21 1502
持有至到期投资减值准备 按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算

22 1503 可供出售金融资产
按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算
23 1511
长期股权投资
按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。

24 1512
长期股权投资减值准备 按照被投资单位进行明细核算
25
1521 投资性房地产
按照投资性房地产类别和项目进行明细核算，采取公允价值计量的，还应分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。

26 1531 长期应收款
按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算
27 1532
未实现融资收益 按照未实现融资收益项目进行明细核算
28
1601 固定资产 按照固定资产类别或项目进行明细核算

29 1602 累计折旧
按照固定资产类别或项目进行明细核算
30 1603
固定资产减值准备 按照固定资产类别或项目进行明细核算
31
1604 在建工程
核算企业开发的自有工程，按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。

32 1606 固定资产清理
按照被清理的固定资产项目进行明细核算
33 1701
无形资产 按照无形资产项目进行明细核算
34
1702 累计摊销 按照无形资产项目进行明细核算

35 1703 无形资产减值准备
按照无形资产项目进行明细核算
36 1711
商誉 商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。

37 1801 长期待摊费用
按费用项目进行明细核算
38 1811
递延所得税资产
按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算，根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。

39 1901 待处理财产损溢
按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算

二、负债类

40 2001 短期借款
按照借款种类和贷款人进行明细核算
41 2101
交易性金融负债 按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。

42 2201 应付票据
按照债权人进行明细核算，同时应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

43 2202 应付账款
按照开发项目，分别不同的债权人（如供应单位、施工单位等）进行明细核算
44
2203 预收账款 按照开发项目，按购房单位或个人进行明细核算

45 2211 应付职工薪酬
按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

46 2221 应交税费
"按照应交税费的税种进行明细核算，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。

"
47 2231
应付利息 按照存款人或债权人进行明细核算
48
2232 应付股利 按照投资者进行明细核算

49 2241 其他应付款
按照开发项目，分别其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算
50
2314 代理业务负债
按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算
51
2801 预计负债
按照预计负债项目进行明细核算，如对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等。

52 2401 递延收益
按照政府补助的种类进行明细核算
53 2501
长期借款 按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。

54 2502 应付债券
按照“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“交易费用”进行明细核算。企业发行的可转换公司债券，应在本科目设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。

55 2701 长期应付款
按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算
56 2702
未确认融资费用 按照未确认融资费用项目进行明细核算
57
2711 专项应付款 按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算

58 2901 递延所得税负债
按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算

三、共同类
59
3101 衍生工具
按照衍生金融工具类别，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算
60 3201
套期工具 按照套期工具类别进行明细核算
61
3202 被套期项目 按照套期项目类别进行明细核算

四、所有者权益类
62
4001 实收资本 按照投资者进行明细核算

63 4002 资本公积
分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算
64 4101
盈余公积
分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。企业（外商投资）还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。

65 4103
本年利润
66
4104 利润分配
分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。企业（外商投资）还应分别“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”进行明细核算。企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科

67 4201
库存股

五、成本类
68
5001 开发成本
按照开发项目，分别成本项目（土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用）进行明细核算

69 5101 开发间接费用
按照开发项目，分别费用项目（职工薪酬、折旧修理费、差旅交通费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销费、利息支出、其他费用）进行明细核算

70 5201 劳务成本
按照提供劳务种类进行明细核算
71 5301
研发支出 按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算

六、损益类
72
6001 主营业务收入 按照主营业务的种类进行明细核算

73 6051 其他业务收入
按照其他业务收入种类进行明细核算，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入
74
6101 公允价值变动损益
按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算

75 6111 投资收益
按照投资项目进行明细核算
76 6301
营业外收入
按照处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等进行明细核算

77 6401 主营业务成本
主营业务的种类进行明细核算
78 6402
其他业务成本
按照其他业务成本种类进行明细核算，如销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等

79 6403 营业税金及附加
营业税、土地增值税、城建税、教育费附加等
80 6601
销售费用
按照开发项目，分别费用项目进行明细核算，如保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

81 6602 管理费用
按照费用项目进行明细核算，如企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等

82 6603 财务费用
按照费用项目进行明细核算，如利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣

83 6701 资产减值损失
按照资产减值损失的13个项目进行明细核算，如坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程——减值准备、工程物资——减值准备、生产性生物资产——减值准备、无形资产减值准备、商誉——减值准备、贷款损失准备、抵债资产——跌价准备、损余物资——跌价准备。

84 6711 营业外支出
按照营业外支出项目进行明细核算，如处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失

85 6801 所得税费用
按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算
86 6901
以前年度损益调整

会计科目和主要帐务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。对于明细科目，企业可比照本附录的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号

④ 编制合并工作底稿中，内部债权债务的抵销，为什么当年要抵销上期的金额

1）合并资产负债表抵销项目编制合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销内部交易项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制而成的。（1）长期投资项目抵销母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。（2）债权债务项目抵销母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目在编报时应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并财务报表时也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为“合并价差”处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。对于以前财务期间编制合并财务报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并财务报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“年初末分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。（3）内部销售中的存货抵销存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。（4）固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。（5）子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一项，以总额反映。（6）所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。2）合并损益表抵销项目编制合并损益表是以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上，合并各项目的数额编制而成。（1）内部销售收入的抵销。内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“主营业务成本”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定，其中：销售毛利率＝(销售收入一销售成本)/销售收入×100%在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理：对于上一财务期间存货包含的未实现内部销售利润的处理。上一财务期间抵销末实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在本期编制合并财务报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本期编制合并财务报表时视为本期实现利润处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并财务报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目；上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述情况，抵销内部销售收人、内部销售成本和末实现内部销售利润。（2）内部固定资产交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易是指母公司与子公司之间，子公司相互之间发生的一方销售自身的产品，另一方购买对方产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。对于不计提折旧固定资产，其所包含的未实现内部销售利润抵销如下：将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的末实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该产品销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该产品的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销末实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在该固定资产的使用期间内，每期编制合并财务报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销，直至该固定资产退出企业集团止。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目，其数额为上一财务期间该固定资产原值中抵销的未实现内部销售利润的数额。对于计提折旧的固定资产，其所包含的未实现内部销售利润的抵销如下：在发生该固定资产交易的财务期间，应当进行如下抵销处理：在发生固定资产交易的当期，应当将内部销售收人与该内部销售成本和固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该固定资产交易的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价中未实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在计提折旧时，还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在采用直线法时，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。在发生该固定资产交易以后的财务期间到该固定资产清理报废时止，应当进行如下抵销：将内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目。将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前财务期间已计人累计折旧的数额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润”项目。在固定资产报废清理时，应当将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计人以前各期折旧费用的数额(即已实现内部销售利润的数额)后的余额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“管理费用”项目和“营业外支出”(或“营业外收入”)项目。其中抵销管理费用项目的数额为该因定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。母公司与子公司、子公司相互之间固定资产交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可将其固定资产交易视为企业集团外交易，不按照上述规定进行抵销处理。（3）母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”等项目。（4）母公司对子公司权益性资本投资收益应当予以抵销。（5）子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益。在合并工作和底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表的有关规定。少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示。（6）全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。3）合并利润分配表抵销项目编制合并利润分配表以母公司和子公司利润分配表的数据为基础，通过抵销子公司利润分配表各项目的数额编制。（1）对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、“应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目。合并会计报表上“提取盈余公积”项目应列示的金额为以下两项之和：母公司对不包括投资子公司收益在内的净利润部分应提取的盈余公积(当这部分净利润为负数时，该项按零计算)；子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分及母公司对投资子公司收益所提取的盈余公积较大者[34]。在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。（2）对于非全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，少数股东损益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，少数股东权益项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发生基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)、“少数股东权益”项目。其中，少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额，计算确定。在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。4）合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制有两种方法，一种方法是直接法，以合并资产负债表和合并损益表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制而成；另一种方法是间接法，以纳入合并范围的个别现金流量表为基础，编制抵销分录，抵销关联交易，得出合并现金流量表。（1）少数股东增加在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益投资收到的现金”项目反映。（2）子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。（3）少数股东依法抽回在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。

⑤ 在编制合并利润表时,需要进行抵消处理的项目通常有哪些

编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：

一、内部营业收入和营业成本

对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。

1、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售在这种情况下，对于同一购销业务，在销售企业和购买企业的个别利润表中都作了反映。但从企业集团整体来看，这一购销业务只是实现了一次对外销售，

其销售收入只是购买企业向企业集团外部企业销售该产品的销售收入，其销售成本只是销售企业向购买企业销售该商品的成本。在编制合并财务报表时，必须将重复反映的内部营业收入与内部营业成本予以抵销。编制的抵销分录为：借记“营业收入”等项目，贷记‘营业成本“等项目。

2、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理

在内部购进的商品未实现对外销售的情况下，销售企业是按照一般的销售业务确认销售收入，结转销售成本，计算销售损益，并在其个别利润表中列示。在编制合并财务报表时，应当将销售企业由此确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵销。

对于这一内部交易，购买企业是以支付的购货价款作为存货成本入账，并在其个别资产负债表中作为资产列示。编制合并利润表时，应将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

3、对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。

二、内部购进资产抵销

购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理在企业集团内母公司与子公司、子公司相互之间将自身的产品销售给其他企业作为固定资产（作为无形资产等的处理原则类似）使用的情况下，编制合并利润表时，应将销售企业由于该内部交易产生的销售收入和销售成本予以抵销；

并将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。在对销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。

三、内部应收款项计提坏账等减值抵销

内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理，编制合并资产负债表时，需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应，需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。编制合并财务报表将资产减值损失中包含的本期内部应收账款计提的坏账准备抵销时，

应减少当期资产减值损失，同时减少坏账准备等余额，即按照当期内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“应收账款― 坏账准备“等项目，贷记”资产减值损失“项目。

四、内部收益和利息费抵销

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，

将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目。

五、内部股权投资收益抵销

母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理

内部投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投资的收益，实际上就是子公司当期营业收入减去营业成本和期间费用、所得税后的余额与其持股比例相乘的结果。

持有全资子公司的情况下，母公司对某一子公司投资收益实际上就是该子公司当期实现的净利润（假定不存在有关的调整因素）。编制合并利润表时，必须将集团内投资产生的投资收益予以抵销。

由于合并所有者权益变动表中的本年利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，因此，子公司的个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。

(5)应付债券业务销售实现扩展阅读：

注意事项

1、合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目，即在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额。

2、在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在‘净利润“项目之下增加'其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并当期期初至合并日实现的净利润。

3、母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常针对独立的法律主体，而不针对作为经济实体的企业集团，合并报表所反映的资产不能满足母、子公司债权人的清偿要求。

4、合并会计报表将母公司及子公司的个别会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从中直接得到他们所需的决策有用信息，如他们所投资的子公司资金运用的信息。

5、利润分配包括向股东分派股利，要以个别会计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来分派股利提供依据。

参考资料来源：网络-合并利润表

参考资料来源：网络-合并会计报表

⑥ 合并财务报表的编制方法中工作底稿法的编制程序

在编制合并财务报表之前，为使报表编报准确，应当首先统一母公司与子公司的核算口径。统一性是编制合并会计报表的一个独特的质量要求，缺乏统一性的合并报表，必将使合并数据失去意义[30]。
1）统一母公司和子公司的编制个别财务报表的会计政策。会计政策是会计事项核算的依据，不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异，所以统一会计政策相当必要。会计政策包括收入的确认方法、资产计价方法、成本计价方法、固定资产折旧方法等。
2）统一母子公司的财务报表决算日和财务期间。母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间，对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。
3）统一母公司和子公司所采用的财务政策，使子公司采用的财务政策与母公司保持一致。当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的财务政策对于公司财务报表进行必要的调整。但若差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。
4）母公司为编制合并财务报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供基础数据。采用权益法核算具体操作如下：
（1）对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资”科目，贷记“投资收益”科目；减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资”科目。子公司分配利润时，母公司不再作“投资改益”，而作为长期投资减少处理。 根据《企业会计准则——投资》，采用权益法核算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限”[31]。在这种情况下，母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部，导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的部分，在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时，该差额须通过“未确认的投资损失”科目来反映，并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项目中[32]。
（2）对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应当计算确定所拥有的数额，按此数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动，母公司进行账务处理时，接受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币投资折算差额为贷方余额时，母公司进行账务处理时应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”科目，贷记“长期投资”科目。
3.2 合并财务报表编制程序
在母子公司财务报表统一核算口径后，合并财务报表便可编制了。编制合并报表时先将财务报表各个项目简单加总，然后编制抵销分录抵销内部交易，最后得出合并财务报表各项目合并数额。抵销的宗旨就是要在合并财务报告的工作底稿上, 消除集团内的交易对个别财务报表的影响, 使编制后的合并财务报告没有集团内交易(以下简称内部交易) 的痕迹。产生抵销程序的原因在于: 一是集团没有自己的账簿体系, 编制合并财务报告不像编制个别财务报表那样有直接的账簿资料可依, 只能以个别财务报表为基础; 二是合并财务报告只能反映集团与集团以外的成员的交易及其结果, 但可用的基础“原料”中却包含了集团内各成员之间的交易及其结果; 三是抵销工作只在编制合并财务报告的工作底稿上进行, 而不登记在有关的账簿上, 因此, 每次作出的抵销分录, 只对该次编制合并财务报告有影响, 这种影响不能延续到以后的合并财务报告的编制[33]。
整个过程通过合并工作底稿完成。合并工作底稿基本格式如下(表3-1)：

表3-1 合并资产负债表工作底稿
项目 母公司 A子公司 B子公司 …… 抵销分录 少数股权 合并数
借方 贷方
应收账款
其他应收款
预收账款
存 货
长期投资
固定资产
……

1）合并资产负债表抵销项目编制
合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销内部交易项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制而成的。
（1）长期投资项目抵销
母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。
（2）债权债务项目抵销
母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目在编报时应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。
对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并财务报表时也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。
对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为“合并价差”处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。
母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。
对于以前财务期间编制合并财务报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并财务报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“年初末分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
（3）内部销售中的存货抵销
存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。
（4）固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。
（5）子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一项，以总额反映。
（6）所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。
2）合并损益表抵销项目编制
合并损益表是以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上，合并各项目的数额编制而成。
（1）内部销售收入的抵销。
内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。
内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“主营业务成本”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定，其中：销售毛利率＝(销售收入一销售成本)/销售收入×100%
在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理：
对于上一财务期间存货包含的未实现内部销售利润的处理。上一财务期间抵销末实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在本期编制合并财务报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本期编制合并财务报表时视为本期实现利润处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并财务报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目；上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述情况，抵销内部销售收人、内部销售成本和末实现内部销售利润。
（2）内部固定资产交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易是指母公司与子公司之间，子公司相互之间发生的一方销售自身的产品，另一方购买对方产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。
对于不计提折旧固定资产，其所包含的未实现内部销售利润抵销如下：将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的末实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该产品销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该产品的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销末实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在该固定资产的使用期间内，每期编制合并财务报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销，直至该固定资产退出企业集团止。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目，其数额为上一财务期间该固定资产原值中抵销的未实现内部销售利润的数额。
对于计提折旧的固定资产，其所包含的未实现内部销售利润的抵销如下：在发生该固定资产交易的财务期间，应当进行如下抵销处理：在发生固定资产交易的当期，应当将内部销售收人与该内部销售成本和固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该固定资产交易的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价中未实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在计提折旧时，还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在采用直线法时，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
在发生该固定资产交易以后的财务期间到该固定资产清理报废时止，应当进行如下抵销：将内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目。将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前财务期间已计人累计折旧的数额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润”项目。
在固定资产报废清理时，应当将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计人以前各期折旧费用的数额(即已实现内部销售利润的数额)后的余额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“管理费用”项目和“营业外支出”(或“营业外收入”)项目。其中抵销管理费用项目的数额为该因定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。
母公司与子公司、子公司相互之间固定资产交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可将其固定资产交易视为企业集团外交易，不按照上述规定进行抵销处理。
（3）母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”等项目。
（4）母公司对子公司权益性资本投资收益应当予以抵销。
（5）子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益。在合并工作和底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表的有关规定。
少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示。
（6）全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。
3）合并利润分配表抵销项目编制
合并利润分配表以母公司和子公司利润分配表的数据为基础，通过抵销子公司利润分配表各项目的数额编制。
（1）对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、“应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目。合并会计报表上“提取盈余公积”项目应列示的金额为以下两项之和：母公司对不包括投资子公司收益在内的净利润部分应提取的盈余公积(当这部分净利润为负数时，该项按零计算)；子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分及母公司对投资子公司收益所提取的盈余公积较大者[34]。
在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。
（2）对于非全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，少数股东损益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，少数股东权益项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发生基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。
在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)、“少数股东权益”项目。其中，少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额，计算确定。
在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。
4）合并现金流量表的编制
由于我国的现金流量表会计准则是2001年1月1日才开始施行，晚于1995年施行的《合并会计报表暂行规定》。所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规范一直比较混乱。合并现金流量表的实质在于客观反映集团公司的现金流量状况，如何编制可参照个别现金流量表的编制方法。
合并现金流量表的编制有两种方法，一种方法是直接法，以合并资产负债表和合并损益表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制而成；另一种方法是间接法，以纳入合并范围的个别现金流量表为基础，编制抵销分录，抵销关联交易，得出合并现金流量表。
合并现金流量表的一个特殊问题是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与少数股东之间的现金流入、流出，该现金流会影响集团整体的现金流入和流出数量的增减变动，在合并现金流量表中须单列反映。
（1）少数股东增加在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益投资收到的现金”项目反映。
（2）子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。
（3）少数股东依法抽回在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。
5）期初项目的追溯调整
母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表进行调整。在追溯调整笔数较多时，对上期合并会计报表的调整方法有下列三种：按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表；根据追溯调整对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并报表数并进行合并抵销，这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审报表，根据追溯调整的内容，以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整并按公司进行合并抵销；根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数，这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审会计报表，单独编制计算表格，统计出各调整数对合并会计报表的影响合计数，对原合并会计报表进行调整[35]。
6）合并财务报表附注
合并财务报表除附注个别财务报表要求附注的事项外，还应当附注如下事项：
纳入合并财务报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；纳入合并财务报表的子公司增减变动情况；未纳入合并财务报表合并范围的子公司的情况；未纳入合并财务报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况；以及在合并财务报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法；纳入合并财务报表合并范围的非子公司的有关情况，包括名称、母公司持股比例以及纳入合并财务报表的原因；子公司与母公司财务政策不一致时，在合并财务报表中的处理方法。如果未进行调整直接编人合并财务报表，应在合并财务报表中说明其处理方法；纳入合并财务报表合并范围，经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和损益表等有关资料；需要在合并财务报表附注中说明的其他事项。
3.3 合并财务报表勾稽关系核对
由于合并财务报表数据众多，工作量大，编制起来较为复杂，所以在编制完合并财务报表以后，有必要对数据的勾稽关系进行核对。这种核对有两项：
首先，核实“合并净利润”项目正确性：两者的核对关系为：合并净利润+存货未实现内部销售利润抵销数+其他内部购销未实现利润抵销数-资产减值准备抵销对当期利润的影响数+合并前投资收益调整数-职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润
其次核对“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系：合并净资产+累计未确认投资损失数-长期投资调整数-资产减值准备抵销数+存货所含未实现利润抵销数+其他资产所含未实现利润抵销数=母公司净资产
另外，合并会计报表与母公司会计报表的“实收资本”、“资本公积”项目数额应完全一致，这一点也可作为投资及权益抵销正确性验证的补充[36]

⑦ 会计前三大要素是什么做相应阐述

会计要素就是会计对象的具体内容，包括静态的三大要素：资产、负债、所有者权益；动态的三大要素：收入、费用、利润，收入和费用合并称为损益类。就成了会计的五大要素。你说的会计前三大要素应该是静态的要素。
他们之间的关系就是两个会计恒等式，即资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润
以下是会计要素的五大类及其包含的会计科目
一、资产类
现金
银行存款
其他货币资金
短期投资
短期投资跌价准备
交易性金融资产 (新增)
应收票据
应收账款
预付账款
应收股利
应收利息
其他应收款
坏账准备
应收补贴款
材料采购
在途物资
原材料
材料成本差异
库存商品
发出商品(新增)
商品进销差价
委托加工物资
周转材料(新增)
包装物
低值易耗品
融资租赁资产 ( 新增)
存货跌价准备
持有至到期投资(新增)
持有至到期投资减值准备(新增)
可供出售金融资产(新增)
长期股权投资
长期债权投资(更名)
长期股权投资减值准备
投资性房地产(新增)
长期应收款
未实现融资收益(新增)
存出资本保证金 (新增)
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
在建工程
工程物资
在建工程减值准备
固定资产清理
无形资产
累计摊销 (新增)
无形资产减值准备
商誉(新增)
未确认融资费用(变更类别)
长期待摊费用
递延所得税资产(新增)
待处理财产损溢

二、负债类
短期借款
存入保证金 (金融共用 新增)
拆入资金 (金融共用 新增)
应付票据
应付账款
预收账款
应付职工薪酬
应付福利费(合并)
应交税费 (合并)
其他应交款(合并)
应付利息(新增)
应付股利
其他应付款
长期借款
应付债券
长期应付款
未确认融资费用 (变更类别)
专项应付款
预计负债
递延所得税负债(更名)

三、所有者权益类
实收资本
资本公积
盈余公积
本年利润
利润分配
库存股(新增)

四、成本类
生产成本
制造费用
劳务成本
研发支出(新增)
工程施工 (建造承包商专用 新增)
工程结算 (建造承包商专用 新增)
机械作业 (建造承包商专用 新增)

五、损益类
主营业务收入
其他业务收入
汇兑损益 (金融专用 新增)
公允价值变动损益(新增)
投资收益
营业外收入
主营业务成本
其他业务支出
营业税金及附加
手续费及佣金支出(金融共用 新增)
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失 (新增)
营业外支出
所得税费用(更名)
以前年度损益调整

⑧ 2013年会计基础常用会计科目表

2013年《会计基础》会计科目设置表

http://wenku..com/view/ff478a7cf46527d3240ce0b0.html

2013年会计从业考试
会计基础常用会计科目表

一、资产类：

1001 库存现金：是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。

1002 银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

1122 应收账款（销售方）：企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。

1123 预付账款（采购方）：企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

1131 应收股利： 企业因股权投资而应收取的现金红利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金红利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。

1132 应收利息：是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。

1221 其他应收款：企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

1231 坏账准备（负债类特点，应收帐款抵减科目、备抵科目）：坏帐准备"帐户是"应收帐款"帐户的备抵帐户，其贷方登记企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失；借方登记已确认坏帐损失的冲销数；余额在贷方，表示已提取但尚未冲销的坏帐准备金。

1401 材料采购（计划成本入账）：企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。

1402 在途物资（实际成本入账）：企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。

1403 原材料：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

1405 库存商品（完工产品）：企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

1471 存货跌价准备（负债类特点，存货抵减科目、备抵科目）：是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。

1501 持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

1511 长期股权投资：是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

1531 长期应收款：是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

1601 固定资产：企业持有固定资产的原价。

1602 累计折旧（负债类特点，摊销的过程，固定资产抵减科目、备抵科目）：企业对固定资产计提的累计折旧。

1604 在建工程：企业基建、技改等在建工程发生的价值。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

1605 工程物资：是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。在资产负债表中并入在建工程项目。

1606 固定资产清理：是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

1701 无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产有专利权、商标权、著作权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。

1702 累计摊销（负债类特点）：无形资产备抵科目。

1801 长期待摊费用：是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

1901 待处理财产损溢：企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。

二、负债类：

2001 短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1年)的各种借款。企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。

2202 应付账款（采购方）：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

2203 预收账款（销售方）：企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

2211 应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

2221 应交税费：企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

2231 应付利息：企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

2232 应付股利：是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。

2241 其他应付款：企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

2501 长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。

2502 应付债券：发行债券的企业在到期时应付钱给持有债券的人（包括本钱和利息）。

2701 长期应付款：是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。

三、所有者权益类：

4001 实收资本：企业接受投资者投入企业的实收资本。

4002 资本公积：企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等（指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本）。

4101 盈余公积：企业从净利润中提取的盈余公积（是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。）。

4103 本年利润：企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。
4104 利润分配：企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。

四、成本类：

5001 生产成本：企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。（是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费））；

5101 制造费用：企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用）。

5201 劳务成本： 是指企业提供劳务作业而发生的成本，相对于公司劳务收入而言，可以是公司内也可以是公司外。如提供修理、搬运、服务等，相应的人工工资、福利、劳保、相关费用等就是劳务成本。

5301 研发支出：是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。

五、损益类：

6001 主营业务收入（日常收入）：是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。主营业务收入发生时是在贷方，每到月末要在借方转入本年收入。

6051 其他业务收入（日常收入）：企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入（是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入）。

6111 投资收益：是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。

6301 营业外收入（偶然发生）：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等（是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比）。

6401 主营业务成本：企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。（是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。“主营业务成本” 用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。）

6402 其他业务成本：企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。

6403 营业税金及附加（除所得税外）：企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费（核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等）。

6601 销售费用：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

6602 管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

6603 财务费用（银行等金融机构相关）：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

6711 营业外支出：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等）。

6801 所得税费用：核企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用（所得税’是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同，有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得（例如彩票中奖）等等情况分别纳税。所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收）。

三对（主营业务收入/主营业务成本，其他业务收入/其他业务成本，营业外收入/营业外支出），期间费用（销管财），两个税（营业税及附加/所得税费用）外加三个科目（投资收益/资产减值损失/公允价值变动损益）
资产减值损失：指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
公允价值变动损益：是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。