持有至到期的债券在到期时

❶ 持有至到期投资，编制债券到期时收回本金和最后一次利息的分录

这种债券投资一般指的是定期国债、定向企业债券投资等，一般可以按照发债说明、投资协议，或者实际发生额确定。

❷ 持有至到期投资的核算

一.假定年利率为10%是票面利率,此题为溢价购入,先要计算实际利率;到期一次还本付息,通过"持有至到期投资-应计利息"核算.
设实际利率为r,30*10%=3
(3+3+3+3+3+30)*（1＋r）－5=31.5 [（1＋r）－5是（1＋r）的-5次方]
r=7.39%
年份 期初摊余成本 实际利息收入 现金流入 期末摊余成本
a b=7.39% c d=a+b-c
第1年 31.5 2.33 0 33.83
第2年 33.83 2.5 0 36.33
第3年 36.33 2.68 0 39.01
第4年 39.01 2.88 0 41.89
第5年 41.89 3.11 3*5+30=45 0

购入债券时
借:持有至到期投资--成本 30
--利息调整 1.5
应收利息 0.2
贷:银行存款 31.7

第1年末,确认实际利息收入
借:持有至到期投资--应计利息 3
贷:持有至到期投资 --利息调整 0.67
投资收益 2.33

第2年末,确认实际利息收入
借:持有至到期投资--应计利息 3
贷:持有至到期投资 --利息调整 0.50
投资收益 2.50

第3年末,确认实际利息收入
借:持有至到期投资--应计利息 3
贷:持有至到期投资 --利息调整 0.32
投资收益 2.68

第4年末,确认实际利息收入
借:持有至到期投资--应计利息 3
贷:持有至到期投资 --利息调整 0.12
投资收益 2.88

第5年末,确认实际利息收入,收到票面利息和本金
借:持有至到期投资--应计利息 3
--利息调整 0.11
贷:投资收益 3.11

借:银行存款 45
贷:持有至到期投资--成本 30
--应计利息 15

如果题中给出的年利率10%为实际利率,则用10%替换7.39%.

（一）初始计量
持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值计量。
1.相关交易费用应当计入初始确认金额。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

（二）后续计量
1.持有至到期投资后续计量，应当采用实际利率法按摊余成本计量。

2.企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:
（1）扣除已偿还的本金;
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

3.以摊余成本计量的金融资产，产生损益的确认：
持有至到期投资计算的利息,通过"投资收益"核算;
持有至到期投资的减值,通过"资产减值损失"核算.

1.企业溢价取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本 【面值】
应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】

企业折价取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本 【面值】
应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】
持有至到期投资——利息调整 【按其差额】

2.持有至到期投资后续计量
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率 【贷：投资收益】
应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息】
利息调整的摊销＝二者的差额
（1）如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的
借：应收利息【债券面值*票面利率】
持有至到期投资——利息调整 【差额】
贷：投资收益【期初债券摊余成本*实际利率】
持有至到期投资——利息调整 【差额】
（2）如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的
借：持有至到期投资——应计利息【债券面值*票面利率】
持有至到期投资——利息调整 【差额】
贷：投资收益【期初债券摊余成本*实际利率】
持有至到期投资——利息调整 【差额】

未解答题2,待续.

❸ 购买债券作为持有至到期投资如何记账

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因此，持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。
新准则规定，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。同时，在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
例：某公司2007年1月3日购入新钢股份公司2007年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值100元，某公司按105元的价格购入800张，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。
会计处理如下：
1．2007年1月3日购入债券时
借：持有至到期投资——投资成本80000
持有至到期投资——利息调整4000
贷：银行存款84000
2．2007年12月31日计算利息并按实际利率法摊销溢价
实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用内插值法计算得出。
根据上述公式，先按10%的利率测试：80000×0．620921＋9600×3．790787＝86065>84000
再按11%的利率测试：80000×0．593451＋9600×3．695897＝82957<84000
根据内插值法计算实际利率＝10%＋（11%－10%）×（86065－84000）÷（86065－82957）＝10．66%，具体每年末计算利息摊销溢价金额见债券溢折价摊销表。
2007年12月31日确认投资收益摊销溢价为：
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8954
持有至到期投资——利息调整 646
2008年12月31日－2012年12月31日确认投资收益摊销溢价核算方法同上。
3．最后一年偿还本金并付最后一次利息
借：银行存款 89600
贷：持有至到期投资——投资成本 80000
应收利息 9600
按照新所得税法规定，企业进行长期债券投资，利息收入纳税只考虑按照债券票面金额、票面利率计算的利息收入，不考虑折溢价因素，因此也不存在摊销问题，如果是投资国债则利息收入免税；因此在债券折溢价摊销、在中途转让以及到期收回投资时因为折溢价原因会涉及会计与税法的差异。结合本案例，公司2007年12月31日确认的投资收益是8954，但是计入应纳税所得额的是利息收入为9600，因此需要纳税调增646元，其他年份同理。到期收回投资时还需要进行4000元溢价的纳税调减。

❹ 持有至到期投资的初始确认金额是什么

初始确认的金额是初始计量的金额。

企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：

（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；

（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；

（3）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。

如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的。

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：

（1）持有该金融资产的期限不确定；

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产，但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外；

（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

(4)持有至到期的债券在到期时扩展阅读：

持有至到期投资的主要账务处理

持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。

1、企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。

收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”科目。

3、出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

4、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

❺ 持有至到期投资取得时应收利息和应计利息的意思

“应收利息”是流动负债科目，核算在一年内到期的短期借款利息，和到期一次还本但分期（半年或一年）付息的长期借款或长期债券的应收利息。记入”应收利息“账户中的金额在一年内即可收回。

“持有至到期投资”指的是长期债券投资，利息要到期与本金一起收取，故其应计利息属于长期负债，“持有至到期投资——应计利息”是非流动负债科目。

(5)持有至到期的债券在到期时扩展阅读

（一）企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资等，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，借记本科目，按实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——溢折价”科目。

（二）按期计提债券利息时，应按已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目；同时，借记“公允价值变动损益”、“其他综合收益”科目，贷记“投资收益”科目。

（三）未减值贷款计息日，应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“利息收入”科目，按本期应摊销交易费用的金额，借记或贷记“贷款——交易费用”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——溢折价”科目。

❻ 持有至到期（债券）的收益计算

债券到期收益率是指买入债券后持有至期满得到的收益，包括利息收入和资本损益与买入债券的实际价格之比率。这个收益率是指按复利计算的收益率，它是能使未来现金流入现值等于债券买入价格的贴现率。近阶段受国有股减持、查违规资金、银广厦等事件的影响，股票市场处于极端底迷状态。很多投资者逐渐将目光转向债市，国债虽然相对于“牛市”收益比较低，但在“熊市”中，其“金边债券”的优势就凸现出来。正因如此，多个国债品种走势强劲，不断创出新高，更令市场欢欣鼓舞，坚定了投资者进入债券市场的信心。国债投资的主要参考指标是市场利率和债券的到期收益率。然而债券的到期收益率的计算可谓仁者见仁，智者见智，投资者从不同的信息渠道得到的收益率可能不同，有时甚至相差很大。债券到期收益率的特殊情况说明：如果债券每年付息多次时，按照流入现值和流出现值计算出的收益率为期间利率。如期间为半年，得出的结果为5%，则该债券的名义到期收益率为10%。如无特殊要求，可以计算名义到期收益率，如果有明确要求计算实际到期收益率，则需要按照换算公式进行。

❼ 持有至到期投资到期时应确认投资收益的问题

2016.11.1未出售前账面496800，出售20%，账面价值为496800*80%=397440，2016.12.31债券到期，应收到80%的本金和最后一期的利息，500000*80%+500000*80%*5%=420000，收到的金额减账面价值就是要确认的投资收益：420000-397440=22560

❽ 购入债券时，“持有至到期投资-成本”科目是按什么计算

B、按初始确认金额计算，即支付的价款+相关交易费用

❾ 为什么持有至到期证劵只针对债券

金融资产一般划分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产四类。从会计的计量方法角度，金融资产可以分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有，在活跃市场上有公开报价，公允价值能够持续可靠获得的金融资产，通常情况下企业以赚取差价为目的。该类主要是以公允价值计价。
持有至到期投资是指企业购入的到期固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债卷等各种债卷。持有的债卷一般都是很长一段时间的，目的不是赚取差价。都叫持有至到期了吗。所以只能是持有一定时间才到期的债卷，但国库券都是上市可以随时交易的，且有公开的价格。所以国库券一般都是作为交易性金融资产入账。

❿ 持有至到期金融资产 到期时分录怎么做的

定义：1、到期日固定，回收金额固定或可确定2、企业有明确意图和能力持有至到期3、属于非衍生金融资产
取得时：
借：持有至到期投资--成本（公允价值+相关税费） 公允价值就是票面价值
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资--利息调整 （溢折价）
持有期间取得现金股利或利息 ：
借：应收利息
贷：持有至到期投资--利息调整（轧差）
投资收益 （期初摊余成本×实际利率）
资产负债表日计量 ：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
处置 ：
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资--利息调整
贷：持有至到期投资--成本
投资收益