上市公司关联方交易舞弊问题研究

❶ 国外财务舞弊的研究现状

国外早期将企业财务舞弊的特征研究称为“企业舞弊红旗”研究，通过对舞弊企业进行归类分析，得出财务报告舞弊企业在某些方面存在共性特征，将这些共性特征定义为会计舞弊“红旗”，一旦发现一个企业具有“红旗”中的近似现象，便可以对其进行舞弊风险防控检查[13]。Albrecht 和 Romney(1986)采用问卷调查与归纳研究方法，发现公司管理人员个人能力、文化素质高低与公司报表是否作假有着极其密切的关系[14]。
Beasley(1996)通过对舞弊公司的分析发现独立董事比重、董事会审计人员比例、会议次数可以纳入舞弊公司预警信号中来[15-16]。
Summers 与 Sweeney(1998)从舞弊三因素理论入手，采用案例分析与实证研究相结合的方式对上市公司舞弊手段进行分析，发现大型上市集团公司大多采用关联方关系弄虚作假的方式，通过伪造、变造虚假买卖合同等手段作高收入，利润自然也增加。研究还指出隐藏内部关联方交易事项，也是企业财务报告舞弊的常见现象[17]。
Abbott Parker 与 Peters(2002)运用案例剖析，通过正反例子对比说明治理层结构设置对预防财务舞弊的重要性，再一次强调了建立审计委员会的必要性，在研究中也指出内部机构审计专业性较弱也容易滋生财务舞弊，应合理安排董事会人员，增加财务或审计相关专业人才，面对公司重大财务决策可以着重听取其有益建议[18]。
Doumpos(2005)在对公司财务舞弊研究时把本国 57 家公司作为取样对象，从这 57 个样本中分别获得资产、负债、收入费用、利润等数据计算负债率、销售净利率、资产周转率将得到的指标带入回归模型，经过检验分析得出总资产周转率在辨别企业是否存在舞弊行为方面具有显著性[19]。
1.2.3 文献评述
财务舞弊自企业成立以来就一直存在着，从最初单业务造假到各个报表联动造假愈演愈烈，因此关于财务舞弊的手段、特征以及对策的国内外文献研究也较多。已有文献中，实证过程中只将能够量化的财务比率作为研究变量，研究变量类别较为单一，因此得出的研究结果的准确性有待商榷。在分析财务舞弊的具体特征方面，对于企业发生财务舞弊时宏观环境到底存在着什么样的特征并没有论证，本文将财务舞弊的宏观环境特征与微观特征相结合，全面分析财务舞弊特征。研究领域偏窄。现存的文献研究大多是财务舞弊特征与识别，如若能将财务舞弊的特征识别与计算技术结合，不仅能够弥补研究上的不足，而且也能极大的提高该研究的实用性以及操作性。

❷ 在销售循环中为何要关注关联交易，与此有关的舞弊方式有哪些，如何发现和防止

一、销售循环中关注关联交易的原因：

1、首先，关联方交易可能会增加公司的经营风险，使公司陷入财务困境，从而可能导致坏账风险。例如，大股东提供的担保、资金或大股东以其他方式占用的资金都会给公司带来潜在的财务风险。与大股东及相关人员的非等价交易会降低公司的利润。

2、其次，会影响公司的独立管理能力，降低公司抵御外部风险的能力。过多的关联交易会降低公司的竞争力和独立性，使公司过度依赖关联方，尤其是大股东。例如，一些公司主要向关联方购买原材料和销售产品，其经营自主权受到很多限制。

由于公司的独立性差，对关联方的依赖性强，公司的市场竞争力下降。如果关联方难以保护自己，公司可能会进入低谷。

3、最后，大量相关交易的发生会对公司形象产生负面影响，减少潜在客户数量。使潜在客户不愿与公司做生意。公司的商誉将受到极大的伤害，不利于公司的长期健康发展。

二、公司的关联方交易是不可避免的，一般公司会合理地充分利用关联方交易，为企业带来利益。因此，合法的关联交易手段已成为经济、方便、有效的重要因素。贸易的积极方面：

1、 它可以降低交易成本，提高营运资金周转率。当事人之间的相互了解可以避免信息不对称，交易可以高效有序地进行，可以提高资金的运行效率，纠纷也容易协调解决。

2、集团内部关联方的适当安排可以优化和加强企业间的合作，有利于公司的规模经济，有利于向集团化、跨国公司的方向发展。

3、转让价格的安排可以减轻企业的税负，降低企业的经营成本，有利于企业的发展。

然而，关联方交易对公司来说是一把双刃剑。从长远来看，关联方交易的后果也会对公司产生负面影响，这也包含了很多法律风险。

(2)上市公司关联方交易舞弊问题研究扩展阅读：

为规避风险，公司在进行关联方交易时应注意以下几点:

1、 关联交易的真实性。真实关联方交易是指具有真实动机、符合商业行为的交易行为。虚假关联交易不仅偏离了公司利益，而且往往还隐藏着违法、违法等因素。例如，一些公司为了转移收入和分担费用而捏造不存在的交易，或者通过互相借钱来调解利息费用。

一旦被查出，企业将面临处罚，企业的信用也会受到影响。因此，企业应该注意关联交易的真实性。

2、 注意关联交易的披露。关联方交易的存在已不再是人们关注的焦点，及时、深入、完整、准确地披露关联方交易信息已成为公众投资者关注的焦点和监管部门工作的重点。只有坚持披露比存在更重要的原则，公司才能更加稳定地运营。

3、关联交易的必要性和公平性。大部分必要的关联方交易都是公司生存和发展所不可缺少的，如:综合服务协议、主营业务所依赖的购买或租赁协议;这种关联方交易也是公司持续的关联方交易，此时也要考虑关联方交易的公平性。

4、在关联交易中要注意保护中小股东的利益。在实践中，关联方交易多发生在新老控股股东及其关联方之间。虽然控股股东与其他股东在权利质量上没有区别，但仅在数量上，控股股东的权利优于普通股东。关联方交易经常损害少数股东的利益。

如果这个问题处理不好，就会引起小股东的不满，可能会使企业陷入诉讼的泥潭，影响公司的声誉，不利于公司的发展。总之，关联方交易对公司来说是一把双刃剑，所以公司在进行关联方交易时必须谨慎，以免陷入困境。

❸ 近三年有上市公司关联方会计信息披露舞弊事件么求大神指教，非常着急啊

按照下列内容进行检查。
所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。
（1）关联购销舞弊。所谓关联购销舞弊，是指上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊。根据我国会计准则规定，当上市公司和子公司、兄弟公司之间发生购销往来时，需在合并报表中予以抵消；当上市公司和母公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单个报表，而非合并报表，因此无法抵消，但需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内容。
（2）受托经营舞弊。受托经营舞弊是指管理当局利用我国目前缺乏受托经营法规的制度缺陷，采用托管经营的方式服务于利润操纵的目的，它是报表欺诈的一种新方法。在实务中，上市公司往往将不良资产委托给关联方经营，按双方协议价收取高额回报。这样就不仅避免了不良资产生成的亏损，还凭空获得一块利润，而这笔回报又常常是挂在往来账上的，没有真正的现金流入，因此只是一种虚假的“报表利润”。
（3）资金往来舞弊。尽管我国法律不允许企业问相互拆借资金，但仍有很多上市公司因募集到的资金没有好的投资项目，就拆借给母公司或其它不纳入合并报表的关联方，并按约定的高额利率收取资金占用费，以此虚增利润。
（4）费用分担舞弊。所谓费用分担舞弊，是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的。在上市公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议，这就成为上市公司操纵利润的一种手段。当上市公司利润不佳时，集团公司会通过种种手段，如调低上市公司费用交纳标准，代替承担上市公司各项费用，甚至退还以前年度交纳的费用等。

❹ 与紫鑫药业事件类似的通过关联方交易舞弊的案例，要近几年的，求高手帮助

关联方交易太多，被确定为舞弊的就不太多了。
而且现在很多关联方都不出现在企业年报里了，更不要说关联交易的披露。

你要研究就先从实际控制人开始看，如果上市公司有一连串的母公司，那关联交易就不会少，因为上市公司母公司的情况全都在表外。至于上市公司的子公司，一般其控制人会发生变化。

❺ 关联方交易是财务舞弊还是财务造假

关联方交易是财务舞弊

❻ 内部控制与财务舞弊研究意义

2012 年发现其有一笔大额应收账款无法收回且未提足坏账准备， 导致经营出现问题，因此，信永中和当时出具了国内第一份发表否定意见的审计报告。
4.2.1 公司层面的原因
（1）公司治理漏洞
新华制药完全由华鲁控股集团控股，所以其生产经营基本由华鲁决定，这样导致小股东利益受损。即使从组织框架上面来看公司有一整套组织架构。设有董事会，总经理，副总经理及19个职能部门。但是董事会享有决定权，公司高层管理人员直接由其任聘，所以监事会在此种环境下对内部控制进行监管的时候很难做到独立公正。
（2）缺乏足够的风险意识
对欣康祺医药公司的多头授信而且授信额度过大，当欣康祺医药公司出现资金链断裂时才导制新华制药大金额的应收账款出现坏账无法收回。而且几年累计赊购金额已达6千万元，但是在应收账款名单中第五名的欠款额为9百万元，年初的坏账计提金额为313万元，年末应收账款坏账准备金额增加到了5千万元。另外，此次坏账准备的计提也是在该公司发生了资金链断裂之后才计提的。因此，我们可以看出新华制药公司缺乏风险防范意识，对于欣康祺医药公司可能出现的问题应该尽早准确的识别，结合评估应收账款的可回收金额提前做好坏账准备的计提工作。
（3）信息披露不够充分
欣康祺医药公司在年底就出现了资金链断裂的问题，但未及时披露，违背了《信息披露管理办法》，导致部分投资者在这期间不能充分了解企业的财务状况，运营效果，影响了投资者的投资决策，损害了投资利益。
（4）内部控制执行力薄弱
即使企业制定了完善的内部控制体系，规范的章程和准则，但是如果没有强有力的执行能力， 也无法保证内部控制的有效执行。新华制药的部分部门就是忽视其作用，制度也只是形式化，是用来应付审计，检查等。但实际执行情况却被忽视。所以在总体的执行力上面是薄弱的。
4.2.2.业务层面的原因
新华制药对应收账款的管理只限于单据的录入然后据此所出的分析报告，单纯的机械化过程，没有涉及其他实质性的内容和分析。年末余额先降再升，同时坏账准备的计提比例从10%到29%，相差大，说明公司存在大量的坏账应收账款的管理模块出现了问题。
（1）应收账款管理
新华制药 2009-2012 年与主要财务数据如表：
表 4-2 新华制药 2009-2012 年主要财务数据
单元：万元

项目

2009

2010

2011

2012

产品销售收入

232193

261423

293753

297152

净利润

10224.4

9725.66

7602.37

2366.36

期末流动资产

106066

115950

114104

139987

期末总资产

262619

273956

300419

362827

应收账款

15521.10

15680.40

26287.10

25571.00

资料来源：新华制药2009-2012年财务报表
由表4-2不难看出,和 2009 年比较,新华制药 2012 年产品的销售收入有明显的提高，升涨幅度达到了27.98% ,但是应收账款却增加了10050万元,增长比例为64.75%,2011年应收账款的增长比例则更是高达 69.36%，同比 2009 年突增 10766 万元。在这样的现状下，公司的销售额逐年递增，以平均每年 2 万元的高速度增长，然而新华制药的高速发展和销售业绩一路飙升的同时也带来应收账款的极速增长，具体情况如下表所示：
表 4-3 新华制药历年销售额和年底应收账款总额对比分析表
单位：万元

年份

销售额

增长百分比

年末应收账款

占销售额百分比

增长百分比

2009

232193

10.73%

15521.10

6.68%

-24.94%

2010

261423

12.59%

15680.40

6.00%

1.02%

2011

293753

12.37%

26287.10

8.95%

67.64%

2012

297152

1.16%

25571.00

8.61%

-2.72%

资料来源：新华制药 2009-2012 年财务报表
从表4-3中看出新华制药的销售额增长了 27.98%，年末应收账款也随之一路飘高，增幅达到 64.75%，新华制药的应收账款增幅为销售额增幅的 2.31 倍。应收账款的总额占全年销售额总额的比例从2009 年底的 6.68%上升到 2012 年底的 8.61%，上升了 2 个百分点，虽然对比2011-2012年，有所缓和，但这种情况也是不容乐观的。
（2）应收账款周转天数延长
新华制药2009-2012 年应收账款周转率、周转天数如下表所示:
表 4-4 新华制药 2009-2012 年应收账款周转天数对比表

年份

应收账款周转率（次）

应收账款周转天数（天）

2009

12.83

28.06

2010

16.76

21.48

2011

14.00

25.72

2012

11.46

31.41

根据上表数据的分析，不难看出，2010 年至 2012 年新华制药应收账款周转次数逐年下降,回款天数逐年大幅度上涨该公司应收账款周转天数（DSO）变长，从 2010年的 21.48 天增加至 2012 年的 31.41 天，坏账的可能性变大，坏账风险升高。这些数据有效的说明了新华制药应收账款的风险在不断的加大,应收账款的管理、控制隐患已经潜伏。
（3）坏账准备提取率提高
为了抢占市场，新华制药在销售模式中采取赊销等优惠政策来销售产品，这样一来产生了大量的应收账款，如果应收账款难以收回就会产生坏账、呆账。应收账款存续的时间如果超过了一个经营周期(一般企业为一年),从某种意义上讲,已经不在符合企业流动资产的定义了,因此在计算企业短期偿债能力的指标时,应收账款账龄分析表应该从流动资产中加以剔除。新华制药对应收账款的计提按照不同的账龄有不同的比率标准，如下图所示：
表 4-5 新华制药应收账款坏账准备计提比率表

账龄

应收账款计提比率（%）

1 年以内

0.5

1-2 年

20

2-3 年

60

3 年以上

100

从上表可以看出，新华制药对于应收账款计提坏账准备的比率按照账龄的时间长短依次增加。据新华制药2011年的年度财务报告披露，2011年年初公司计提的应收账款坏账准备为0.31亿元，年末的应收账款坏账准备金额激升至 5.45 亿元，占应收账款的总额 17.2%，其主要原因是新华制药在事发后才对坏账进行了大额度的补提。并没有在事后实时关注其动向，最终不可避免地造成了此次损失。
（4）信用管理
新华制药没有独立的信用管理部门，仅由公司的财务部和营销部分别派人来管理。但是这两个部门的目标和管理职能都存在差异。财务部更加注重降低公司的风险，减少企业的坏账，而营销部更多注重业绩，提高企业的销售额。间接地导致了对欣康祺的授信额度过大、从而产生了坏账准备计提不足的问题。
4.3新华制药财务舞弊产生的影响
新华制药应收账款的规模存在象征着企业未来的现金流入金额的大小。应收账款直接的影响了新华制药资产负债表的质量，由于坏账准备的提取对于利润表和现金流量表也起着间接的影响作用。应收账款管理不善对新华制药的影响具体表现在如下几个方面:
(1)运营成本增加
新华制药在以赊销为主的方式进行销售的时,由于新华制药无法收回应收账款，将会产生坏账成本。也就是说,案例中新华制药大客户为企业欣康祺贡献了大量的销售额，但是欣康祺应收账款最终成为坏账、死账,给企业带来经济利益这一初衷不但没能实现，更严重的是巨额的应收账款使企业蒙受巨大的风险和损失，更加得不偿失。
(2)报表准确性降低
新华制药的利润是在应收账款产生是确认，收入是以产品销售完成、发出仓库来确认，这也是赊销的一大特点。这种情况下，现金流量并没有流入新华制药，账面上产生的利润也只是虚夸利润。通过对财务报表的数据分析可以看出，新华制药由于这种赊销模式，应收账款不断增加，坏账也随之增多，利润却相反的成下降趋势，这对新华制药的股东和管理者来说，无疑都是一个雪上加霜的信息。由于我国企业实行的是权责发生制，只要确认销售收入的实现，当期发生的赊销全部都记入当期的收入。在欣康祺资金断链东窗事发后，新华制药进行大额补提了坏账的处理，导致了新华制药 2011 年度只增加收入反而没有增利。由新华制药2011 年年报可以看出，2011 年实现了营业收入 29.38 亿元，同比增长了 12.37%；仅有的 7602.4 万元归属于上市公司股东的净利润，同比下降了21.83%。不难发现，正是由于大量应收账款的存在，使销售收入不断虚增，夸大经营的成果，增加了新华制药的风险成本。
(3)资金周转速度减缓
营业周期是企业从取得存货到销售存货并收回现金的这段时间，营业周期是等于存货周转天数与应收账款周转天数之和的。由2010年 21.48 天增加到 2012 年 31.41 天。新华制药由于大量应收账款回收的不确定性,在采购原料和进行其他经营活动室必须垫付资金，产生资金流出。应收账款出现超过收账期难以回笼的现象,资金循环和周转缓慢,一系列恶性影响连带产生，催生支付危机,引发资金链的断裂,新华制药新产品投入研发资金不能及时保障，最终影响新华制药的持续经营和发展壮大。
4.4 本章小结
本章是案例分析。在介绍新华制药总体情况后，运用部分财报的数据以及主体的经营活动从应收账款角度分析新华制药财务舞弊的成因。在此基础上，新华制药存在的应收账款管理问题，并深究这些管理问题背后的原因，总共发现了2个层面的成因。

❼ 上市公司会计舞弊的审计对策

关联方舞弊是上市公司舞弊一个重要方面，应对的对策
由于关联方之间更容易发生舞弊，且关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会，项目组在按照审计准则的规定进行内部讨论时，应当识别和评价关联方关系及其交易是否存在一项或多项舞弊风险因素，特别考虑由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重大错报的可能性，并在计划和实施关联方关系及其交易的审计工作时，保持职业怀疑。某些安排或其他信息可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。请谨记，在整个审计过程中保持应有的职业谨慎，对识别的任何异常保持警觉，并注重与项目组成员分享这些异常信息是关联方交易审计的关键。

❽ 国内外财务造假研究的现状

随着社会经济以高速度发展，人们进行经济决策就需要更多更为准确的数据和信息，上市公司财务报告所提供的各项财务指标是衡量企业发展状况的依据，其重要性不言而喻，每个信息使用人的行为方向与资源配置动态都直接被财报的准确性所影响。如若较多上市企业出具虚假财务报告，或许会导致投资者作出错误决策而导致投资失败，如此一来便会严重消磨投资者的投资热情，扰乱证券市场秩序，增加社会不稳定因素。在财务舞弊更复杂、隐蔽性更强的新情况下，财务舞弊的识别和治理面临更加严峻的挑战。因此，系统深入探索企业舞弊的共性特征，防止企业舞弊以及降低审计失败率刻不容缓。
1.1.2 研究意义
本文研究以我国医药上市公司为研究对象，研究上市公司财务舞弊特征与防治对国家经济发展有着建设性的意义。一是有助于保障资本市场各种经济活动的有序进行。二是资本市场的稳定与完善程度对一个国家的发展至关重要。众所周知，资本市场疲软会造成经济颓势的恶性循环，证券投资者作为市场交易中的活跃分子发挥着重要作用，所以保护在投资市场中处于信息弱势的中小投资者，三是有助于营造公平的投资环境。有助于增强中小投资者投资信心，此外，还有助于审计监督水平的提高。财务舞弊特征给审计人员提供了全新的视角，将审计过程中容易忽视的细节总结出来，并且将企业显示的各种特征信号联系起来，给注册会计师审计提供了便利。
1.2 国内外文献综述
1.2.1 国内文献综述
阎达五、王建英(2001)采用“十分法”将取得的 1996 至 1998 年统计样本中的资产收益率、应收账款周转率、盈利质量指标按数值大小进行排序，通过均值差异检验，得出财务舞弊企业所呈现的具体特征[1]。
章美珍(2002)将银广夏舞弊案例贯穿全文，从关联方、经营活动现金流出量、内部控制等几个方面阐述了企业舞弊的端倪，该案例分析具有很强的说服力和 可参考性[2]。
耿建新、肖泽忠等(2002)运用案例研究与实证研究相结合的方式，分析了亿安科技与银广夏的财务数据指标特征，随后又对 36 家盈余操纵公司进行实证检验，发现财务舞弊公司在舞弊前每股现金流量显著小于非舞弊公司[3]。
毛志宏、李荷和张星明(2006)通过选取上交所 2001 年-2004 被证监会处罚并披露57家 A 股公司作为研究对象，运用逻辑回归模型详细论证出了独立董事比例、独立董事年薪以及会议次数与上市公司财务舞弊的可能性是负相关的[4]。
罗秀珍(2012)从董事会治理角度对董事会构成、董事薪酬、审计委员会三方面进行展开论述，并辅以回归分析，验证了高层人事变动与董事会治理与财务舞弊相关性[5]。
方军雄(2003)选取1993至2004年十年间被证监会处罚的48家公司作为样本，将应收账款周转率、董事会专业人员数量、资产负债率、每股收益作为变量，采用二项 Logistic 回归方法发现舞弊公司与非舞弊公司在上述四个指标方面存在显著差异[6]。
阮锦勤(2003)运用逻辑回归模型论证了股权结构、股权集中度以及董事会特征与财务报告舞弊的关系，提出并证明监事会人员数量与企业财务舞弊的正向关系[7]。
岳殿民(2008)以 1997 至 2006 年被监督部门依法查处并曝光的 53 家公司并剔除数据不全、剔除证券行业种类公司得到 36 个舞弊样本，再选取没有舞弊行为的公司作为对照，综合运用逻辑分析模型得出了盈利能力特征与舞弊的关系[8]。
万东敏(2012)将 2003 至 2010 年制造行业的舞弊样本与经过 5 原则筛选的 27个参照样本纳入 Logistic 分析模型以及 T 检验，从企业内部结构、财务指标、审计意见等角度展开分析其与舞弊的相关性，具有较准确的识别率[9]。
张海燕将(2013)以2004年至2012年间被依法查处披露的44家舞弊上市公司与 44 家报表没有作假的公司作为研究对象，通过 SPSS 软件分析 27 个自变量并进行 T 检验，采用逐步向后的方式进行剔除，避免多重共线情况，得出应收账款周转率和流动比率是区别财务报告舞弊的有效指标[10]。
谢晓燕、程富（2009）通过分析评价的性质和内容，指出我国现阶段对内部控制缺乏科学合理的评价标准，通过国际比较，找出我国与国际发达国家内部控制评价体系中的差距[11]。
戴文涛、王茜、谭有超（2013）研究了影响我国企业内部控制评价外部环境、主客体、设立目标、评价方法、规范等内容，并且提出一个完整的企业内部控制评价概念框架[12]。

1.2.2 国外文献综述
国外早期将企业财务舞弊的特征研究称为“企业舞弊红旗”研究，通过对舞弊企业进行归类分析，得出财务报告舞弊企业在某些方面存在共性特征，将这些共性特征定义为会计舞弊“红旗”，一旦发现一个企业具有“红旗”中的近似现象，便可以对其进行舞弊风险防控检查[13]。Albrecht 和 Romney(1986)采用问卷调查与归纳研究方法，发现公司管理人员个人能力、文化素质高低与公司报表是否作假有着极其密切的关系[14]。
Beasley(1996)通过对舞弊公司的分析发现独立董事比重、董事会审计人员比例、会议次数可以纳入舞弊公司预警信号中来[15-16]。
Summers 与 Sweeney(1998)从舞弊三因素理论入手，采用案例分析与实证研究相结合的方式对上市公司舞弊手段进行分析，发现大型上市集团公司大多采用关联方关系弄虚作假的方式，通过伪造、变造虚假买卖合同等手段作高收入，利润自然也增加。研究还指出隐藏内部关联方交易事项，也是企业财务报告舞弊的常见现象[17]。
Abbott Parker 与 Peters(2002)运用案例剖析，通过正反例子对比说明治理层结构设置对预防财务舞弊的重要性，再一次强调了建立审计委员会的必要性，在研究中也指出内部机构审计专业性较弱也容易滋生财务舞弊，应合理安排董事会人员，增加财务或审计相关专业人才，面对公司重大财务决策可以着重听取其有益建议[18]。
Doumpos(2005)在对公司财务舞弊研究时把本国 57 家公司作为取样对象，从这 57 个样本中分别获得资产、负债、收入费用、利润等数据计算负债率、销售净利率、资产周转率将得到的指标带入回归模型，经过检验分析得出总资产周转率在辨别企业是否存在舞弊行为方面具有显著性[19]。
1.2.3 文献评述
财务舞弊自企业成立以来就一直存在着，从最初单业务造假到各个报表联动造假愈演愈烈，因此关于财务舞弊的手段、特征以及对策的国内外文献研究也较多。已有文献中，实证过程中只将能够量化的财务比率作为研究变量，研究变量类别较为单一，因此得出的研究结果的准确性有待商榷。在分析财务舞弊的具体特征方面，对于企业发生财务舞弊时宏观环境到底存在着什么样的特征并没有论证，本文将财务舞弊的宏观环境特征与微观特征相结合，全面分析财务舞弊特征。研究领域偏窄。现存的文献研究大多是财务舞弊特征与识别，如若能将财务舞弊的特征识别与计算技术结合，不仅能够弥补研究上的不足，而且也能极大的提高该研究的实用性以及操作性。
1.3 研究方法及框架
1.3.1 研究框架
本文一共六章。第一章绪论部分首先阐述了该课题研究背景和意义，回顾关于财务舞弊案例的文献，说明研究方法和框架。第二章阐述财有关务财务舞弊的定义及中医药企业发展现状及趋势。第三章从医药行业角度出发分析了行业的财务舞弊成因、特征以及影响。第四章以新华制药为例，利用新华制药财务舞弊案例资料探讨新华制药财务舞弊的成因。第五章提出抑制财务舞弊的措施。第六章概括全文，得出结论。

❾ 近两年关于关联交易舞弊的案例

康得新，华泽钴镍，*st国药，新绿股份，加加食品都有关联方都问题

❿ 舞弊审计：浅析关联企业几种常见的财务舞弊手段

所谓关联企业，是指存在关联方交易的企业。由于关联关系的存在，关联企业之间、关联企业的股东之间、关联企业的债权人之间的关系越来越复杂。关联企业利用复杂的关联关系粉饰财务报表，甚至编造虚假财务数据，骗取银行贷款、操纵股价、抽逃资金等，给相关债权人、投资者带来损失。有效识别关联企业财务舞弊手段，是审计人员规避审计风险的重要手段。笔者结合审计实践，浅析关联企业存在以下几种常见的财务舞弊手段：
(一)虚构经济业务，虚增资产，虚减负债，人为抬高关联企业资产规模和资金实力。
例如：有些上市公司的母公司以大大高于公允价值的价格将商标权、专利、技术及其他资产出售给上市公司，或抵偿对上市公司的债务。
外资企业的母公司通过高价向外资企业出售设备、技术、原材料等，虚增了相关资产的账面价值，关联企业之间进行投资也可以通过上述手段高估非现金资产的入账价值，达到虚增资本目的。
另外，关联企业之间通过相互投资、参股、也使得双方的资产都出现了虚增，影响了会计报表使用者对企业资本实力和资产规模的正确判断。
(二)虚构利润。
通过关联方交易虚构销售收入和利润、粉饰财务报表，是关联企业常用舞弊手段。主要方式为：1.
在商品或服务购销环节，关联公司以较低价格从其母公司或其他关联方购入原材料、零部件或劳务，又以较高的价格向母公司或其他关联方出售商品或提供劳务，虚增利润。如，某些公司在上市时，是以其母公司资产通过分立、重组等整合而成，上市后仍与其母公司在供、产、销及其他服务方面存在密切关系。在上市公司面临亏损时，母公司通过以大量购买上市公司的产品，以较低价格向其销售原材料，从而增加了上市公司的收入，调节上市公司利润;母公司还通过调低上市公司应缴纳的费用标准，或承担上市公司的管理费用、财务费用等，以达到转嫁费用、调节利润的矛目的。有些企业甚至通过虚构根本没有发生的应收、应付等资产负债业务及收入支出和利润项目，达到粉饰报表的目的。反过来，有的公司通过反向操作手法，虚减收入和利润，达到逃税或转移资金的目的。2
.通过资产重组，调节利润和财务状况。母公司通过以优质资产置换借款企业的不良资产、高价购买其债权、承担其费用或债务、支付资金占用费等手段，调控借款企业的财务状况和经营成果。3.
以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。4
.以收取或支付管理费用或分摊共同费用调节利润。
(三)以委托经营、受托经营或合作投资方式，虚增关联企业经营业绩。
例如：在关联公司面临投资项目周期长、风险大等因素下，如果将某一部分现金转移给母公司，委托母公司或与母公司合作投资，则将投资风险全部或部分转嫁到母公司，而将投资收益的回报确定为关联公司当年的利润。
(四)采用高于或低于市场价格的方式，进行资产租赁、资产置换和股权置换。
以资产转让置换为例，以极低的价格将优质资产上市公司，上市公司以极低成本获得了优质资产，而优质资产可带来丰厚的盈利，这样可从根本上改变上市公司的经营状况，从而通过不等价交换来操纵利润。
(五)利用企业破产、清算程序，侵害债权人利益。
例如：破产企业在破产清算前向关联方分配、无偿转让资产;以较低价格向关联方出售商品或资产;对原本没有财产担保的关联方债务提供担保;提前清偿关联方债务;放弃对关联方的债权或怠于行使债权等。无论哪一种形式，都会减少可分配财产，增加债权人的损失。